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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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具体分析判断。
(1)某一企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间的关
系。例如，A企业的主要投资者H拥有B企业60％的表决权资本，则A和B
存在关联方关系。
(2)某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员直接控制的
其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者Y的妻子拥有B企业60％
的表决权资本，则A和B存在关联方关系。
(3)某-企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系。例
如，A企业的关键管理人员H控制了B企业，则A和B存在关联方关系。
(4)某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其
他企业之间的关系。例如，A企业的财务总监Y的妻子是8企业的董事长，
则A和B存在关联方关系。
(--)不构成关联方关系的情况
1．与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机
构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特
许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。
2．与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。
3．仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，
不构成关联方关系。
(三)关联方交易的类型
存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易为关联方交易，关联方
的交易类型主要有：4
1．购买或销售商品。购买或销售商品是关联方交易较常见的交易事项。
例如，企业集团成员企业之间互相购买或销售商品，形成关联方交易。
2．购买或销售除商品以外的其他资产。例如，母公司出售给其子公司设
备或建筑物等。
3．提供或接受劳务。例如，A企业是B企业的联营企业，A企业专门从事
设备维修服务，B企业的所有设备均由A企业负责维修，B企业每年支付设备
维修费用300万元，该维修服务构成A企业与B企业的关联方交易。
4．担保。担保包括在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，
为了保障其债权实现而实行的担保等。当存在关联方关系时，一方往往为另一
方提供为取得借款、买卖等经济活动中所需要的担保。
5．提供资金(贷款或股权投资)。例如，企业从其关联方取得资金，或权
益性资金在关联方之间的增减变动等。
6．租赁。租赁通常包括经营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同
也是主要的交易事项。
7．代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务，如
代理销售货物，或代理签订合同等。
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8．研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究
与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如，B公司是A
公司的子公司，A公司要求8公司停止对某一新产品的研究和试制，并将B公
司研究的现有成果转给A公司最近购买的、研究与开发能力超过B公司的C
公司继续研制。形成关联方交易。
9．许可协议。当存在关联方关系时，关联方之间可能达成某项协议。允
许一方使用另一方商标等，从而形成了关联方之间的交易。
10．代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。
11．关键管理人员薪酬。企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要
的关联方交易。
(四)关联方的披露
1．企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存
在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。母公司不是该企业最终控制方
的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业(或主体)的名
称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与
其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。
2．企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披鳝该关联方关系的
性质、交易类型及交易要素。关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关
系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等。交易类型通常包括
购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、
提供资金(贷款或股权投资)、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协
议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等。交易要素至少应当包括：
交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信
息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。
1 3．对外提供合并财务报表的j对于已经包括在合并范围内各企业之间的交
易不予披露。合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，
在合并财务报表中，企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交
易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵销。因此。对外提供合并财务报表
的。对于已经包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露。
