第二节 货币资金业务的会计处理

一、库存现金业务的会计处理

为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付的动态和库存余额，保证现金

的安全，企业必须设置“现金El记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序

时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核

对。做到账实相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总

账科目的余额核对相符。有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、

外币现金的币种设置现金账户进行明细核算。

每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢

余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金

额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现

金”科日；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记

“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后分别以下情

况处理：(I)如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款

二、银行存款业务的会计处理

企业在不同的结算方式下，应当根据有关的原始凭证编制银行存款的收付

款凭证，并进行相应的账务处理。

企业将款项存入银行等金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存

现金”等科目；提取或支付在银行等金融机构中的存款时，借记“库存现金”

等科目。贷记“银行存款”科目。

企业在银行的其他存款。如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信

用证存款等，在“其他货币资金”科目核算。不通过“银行存款”科目进行会

计处理。

企业应当设置“银行存款Ft记账”，按照银行存款收付业务发生的先后顺

序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行

对账单”核对，至少每月核对一次。企业账面结余与银行对账单余额之间如有

差额。必须逐笔查明原因。并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。月

份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账科目的余额核对

相符。

有外币业务的企业，应在“银行存款”科目下分别人民币和各种外币设置

“银行存款日记账”进行明细核算。

企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿

证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收

回的。如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全

部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科

目，贷记“银行存款”科目。

三、其他货币资金业务的会计处理

(一)外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采

购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书，加盖“采购资金”字

样。汇人银行对汇人的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存

款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。采购专户只付

不收，付完结束账户。

企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编

制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目贷记

“银行存款”科目。

外出采购入员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，企业应根据

供应单位发票账单等报销凭证。编制付款凭证，借记“在途物资”、“应交税费

——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”

科目。

采购员完成采购任务。将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的

收款通知，编制收款凭证。

(二)银行汇票存款

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业

向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银

行盖章的委托书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行汇票”

科目，贷记“银行存款”科目。

企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票

有关副联等凭证。经核对无误后编制会计分录，借记“在途物资”、“应交税费

——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”

科目。银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金——银行汇票”账户。如实

际采购支付后银行汇票有余额，多余部分应借记“银行存款”科目，贷记“其

他货币资金——银行汇票”科目。汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而

退还款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”

科目。

(三)银行本票存款

银行本票存款是指企业为取得银行本票。按照规定存入银行的款项。企业

向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票时，应根据

银行盖章退回的申请书存根联。编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行

本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业用银行本票支付购货款等款项后，

应根据发票账单等有关凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税

(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。如企业因本

票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式二联，连

同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，借记

“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。

(四)信用证保证金存款

信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用

证保证金专户的款项。企业向银行申请开出信用证用于支付供货单位购货款项

时。根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单，借记“其他货币资金

——信用证存款j科目，贷记“银行存款”科目。企业收到供货单位信用证结

算凭证及所附发票账单，经核对无误后进行会计处理，借记“在途物资”、“应

交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——信用

证存款”科目。如果企业收到未用完的信用证存款余款。应借记“银行存款”

科目，贷记“其他货币资金——信用证存款”科目。

(五)信用卡存款

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业申

领信用卡，按照有关规定填制申请表，并按银行要求交存备用金，银行开立信

用卡存款账户，发给信用卡。企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单，

借记“其他货币资金——信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收

到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，经核对无误后进行

会计处理，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡存款”

科目。

(六)存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向

证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投

资款扎科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金

额，借记“短期投资”科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。