第十五章或有事项

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债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计

量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。因

此，或有事项的计量主要涉及两个问题。一是最佳估计数的确定；二是预期可

获得补偿的处理。

(一)最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计

量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：

第一，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相

同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。

潮15—1】20×1年l2月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。

根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×1年l2月

31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地

确定。不过，。据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某

一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

此例中，甲企业应在20×1年l2月31日的资产负债表中确认一项负债

金额为：

(80+100)÷2=90(万元)

第二，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该

范围内各种结果发生的可能性不相同。那么，如果或有事项涉及单个项目，最

佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数

按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的

项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。“涉及多

个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证

中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修

义务。

【例l5—2】20×1年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×1

年l2月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾

问后，公司认为：胜诉的可能性为40％，败诉的可能性为60％。如果败诉，

需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金

额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。

【例l5—3】 甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×1年度第

一季度，共销售A产品60 0130件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产

品质量保证条款。该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免

费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题。发生的维修费

用为销售收入的1％；如果发生较大的质量问题。发生的维修费用为销售收入

的2％。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80％不会发生质量

问题；15％可能发生较小质量问题；5％可能发生较大质越问题。据此。20×1

年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：

330

360 000 000×(0X 80％+1％×l5％+2％X 5％)=900 000(元)

(二)预期可获得补偿的处理

如果企业清偿因或有事项而确认的负债所衙支出全部或部分预期由第三方

或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确

认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。预期可能获得补偿的情

况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿：

在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保

业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。

企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化

为企业真正的资产(即，企业是否能够收到这项补偿)具有较大的不碉龛性。

企业只能在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。根据资产和负债不能

随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资

产，而不能作为预计负债金额的扣减。

【例l5—4】20×1年12月31日。乙股份有限公司因或有事项而确认了一

笔金额为l 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股

份有限公司获得400 000元的赔偿。

本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为l 000 000元的负债和一

项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金额为600 000元(1 000 000

—400 000)的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认

的负债的账面价值l 000 000元。

(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素

企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定

性、货币时间价值和未来事项等因素。

1．风险和不确定性

风险是对交易或事项结果的变化可能性的一种描述。企业在不确定的情况

下进行判断需要谨慎，使得收入或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。

但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大支出或费用。企

业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计

数确定预计负债的金额。

2．货币时间价值

预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是，因货币时间价值

的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样

金额的现金流出负有更大的义务。所以，如果预计负债的确认时点距离实际清

偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大(通常时间为3年以上且金额

较大)。那么在确定预计负债的确认金额时，应考虑采用现值计量，即通过对

相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。

将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：

(1)用来计算现值的折现率。应当是反映货币时间价值的当前市场估计和