第十五章或有事项

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发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的。

【例l5—6】20x0年10月，8公司从银行贷款人民币20 000 000元，期

限2年，由A公司全额担保；20x2年4月，c公司从银行贷款美元l 000 000

元。期限l年，由A公司担保50％；20x2年6月，D公司通过银行从G公司

贷款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全额担保。

截至20x2年l2月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，

银行已起诉B公司和A公司A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；

c公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能

偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。

本例中，对B公司而亩，A公司很可能衙履行连带责任，但损失金额是多

少，目前还难以预计；就c公司而言，A公司可能徭履行连带责任；就D公

司而亩，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或

有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20×2年12月31日编制财务

报表时，应当在附注中作相应披露。

三、产品质量保证

产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户

提供服务的一种承诺。在约定期内(或终身保修)，若产品或劳务在正常使用

过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、

免费或只收成本价进行修理等责任。为此，企业应当在符合确认条件的情况

下。于销售成立时确认预计负债。

【例l5—7】沿用【例l5—3】，甲公司20×1年度第-季度实际发生的维

修费为850 000元， “预计负债——产品质量保证”、科目20x0年末余额为

30 000元。

本例中，20X 1年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

(1)确认与产品质量保证有关的预计负债：

借：销售费用——产品质量保证 900 000

贷：预计负债——产品质量保证 900 000

(2)发生产品质量保证费用(维修费)：

借：预计负债——产品质量保证850 000

贷：银行存款或原材料等850 000

“预计负债——产品质量保证”科目20×1年第一季度末的余额为：

900 000—850 000+30 000=80 000(元)

在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

第一。如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计

比例进行调整；

第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债。则在保修期结束时，应

将“预计负债——产品质位保证”余额冲销，不留余额；

第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的

产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余

额。

四、亏损合同

待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确

认条件的。应当确认为预计负债。其中，待执行合同，是指合同各方未履行任

何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售

合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于或

有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。亏损合同。

是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。这里所称

“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了退出该合同的最低净成本。即履

行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：

首先如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常

就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤

销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且

金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

其次，待执行合同变为亏损合同时。合同存在标的资产的，应当对标的资