第十五章或有率项

销售l件产品亏损25元，共计损失250 000元。因此，这项销售合同是一项亏

损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。

(1)由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合

同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：

借：营业外支出 250 000

贷：预计负债 250 000

(2)待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：

借：预计负债 250 000

贷：库存商品 250 000

【例l5一l0】 丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品

成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业20×1年1月25日与某

外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月5日，以每件产品

150元的价格向外贸公司提供10 000件产品，合同不可撤销。

本例中，丙企业生产B产品的成本为每件l80元。而售价为每件l50元。

每销售l件亏损30元，共计损失300 0130元。并且，合同不可撤销。因此。这

项销售合同是一项亏损合同。

由于该合同签订时即为亏损合同，且存在标的资产。乙企业应当对A产

品进行减值测试，计提减值准备，如果亏损不超过该减值损失，企业不需确认

预计负债，如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

五、重组义务

(一)重组义务的确认

重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营

方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：

1．出售或终止企业的部分业务；

2．对企业的组织结构进行较大调整；

3．关闭企业的部分营业场所。或将营业活动由一个国家或地区迁移到其

他国家或地区。

企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开。因为重组通常是企业内部

资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间

的资本重组和规模扩张；而债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻

债务负担，债权人尽可能减少损失。

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件

时，才能确认预计负债。

首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：

1．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补

偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时问等；

2．该重组计划已对外公告。

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其次。需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个诵认条件，即判断

其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流

出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件。

才能将重组义务确认为预计负债。

例如，某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影

响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，该公司就没有开始承担重组义

务，不应确认预计负债；如果有关决定已经传达到受影响的各方。并使各方对

企业将关闭事业部形成合理预期，通常表明企业开始承担重组义务，同时满足

该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，应当确认预计

负债。

(二)重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出

是企业重组必须承担的直接支出。不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系

统和营销网络投入等支出。

由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计位

与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产(厂房、店面，有时是

一个事业部整体)可能形成的利得或损失。即使资产的出售构成重组的一部分

也是如此。

企业可以参照表l5—1判断某项支出是否属于与重组有关的直接支出。