第十六章债务皿组

1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难。无法按合同规定的期限偿还债

务，经双方协议于7月1日迸行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减

免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账

支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已

为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。

(1)乙企业的账务处理：

①计算债务重组利得：

应付账款账面余额

减：支付的现金

债务重组利得

②应作会计分录：

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入——侦务重组利得

(2)甲企业的账务处理：

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额

减：收到的现金

差额

减：已计提坏账准备

债务重组损失

②应作会计分录：

借：银行存款

营业外支出——债务重组损失

坏账准备

贷：应收账款

(二)以非现金资产清偿某项债务

234 000

204 000

30 000

234 000

204 000

30 000

234 000

204 000

30．000

20 000

l0 000

204 000

10 000

20 000

234 000

债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值

与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外

收入。计入当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件

时予以终止确认。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让

资产损益，计入当期损益。

债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税赞，如资产评估费、运杂

费等，直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另

行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资

产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付

增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值

的差额。

债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应当对受让的非现金资产按

其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的

差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出。计入当期损益，其中，相关重

组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提

减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，

计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并

抵减当期资产减值损失。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付

增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人

向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余

额处理。

债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价

值。

1．以库存材料、商品产品抵偿债务

债务人以库存材料、商品产品抵偿债务。应视同销售进行核算。企业可将

该项业务分为两部分，一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。

出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益

计入当期损益。二是以取得的货币清偿债务。当然在这项业务中实际上并没有

发生相应的货币流入与流出。

【例l6—2】 甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困

难。短期内不能支付已于20x7年5月1 E1到期的货款。20x7年7月1日，

经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值

为200000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人。适用的增

值税税率为17％。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为

库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。

(I)甲公司的账务处理：

①计算债务重组利得：

应付账款的账面余额 350 000

减：所转让产品的公允价值 200 000

增值税销项税额(200 000X 17％) 34 000

债务重组利得 l6 000

②应作会计分录：

借：应付账款 350 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

营业外收入——债务重组利得 1 16 000

借：主营业务成本 20 000

贷：库存商品 120 000

在本例中。甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得