第十六章位务盈组

三、修改其他债务条件

以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权人应分别以下情况处

理：

1．不附或有条件的债务重组

不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付(或应收)

金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额，

并且该未来事项的出现具有不确定性。

不附或有条件的债务重组。债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价

值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值

之间的差额计入损益。

以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款不涉及或有应收

金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权

的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权

的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债

务重组损失计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当

首先iIll减已计提的减值准备。

【例l6—6】 甲公司20x6年l2月31日应收乙公司票据的账面余额为

65 400元其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司连

年亏

据。

减至

实际

债务

应收

借：应付账款——债务重组 50 000

财务费用 000

贷：银行存款 51 000

(2)甲公司的账务处理：

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额 65 400

减：重组后债权公允价值 50 000

差额 5 400

减：已计提坏账准备 5 000

债务重组损失 0 400

②债务重组日的会计分录：

借：应收账款——债务重组 50 000

营业外支出——债务重组损失 10 400

坏账准备 5 000

贷：应收账款 65 400

③20×7年l2月31日收到利息：

借：银行存款 000

贷：财务费用(50 000x2％)1 000

④20×8年l2月31日收到本金和最后一年利息：

借：银行存款 、 51 000

贷：财务费用 000

应收账款 50 000

2．附或有条件的侦务重组

附或有条件的债务重组。是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组。

或有应付金额。是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有

不确定性。如，债务重组协议规定，“将××公司债务l 000000元免除200000

元剩余债务展期两年，并按2％的年利率计收利息。如该公司一年后盈利。

则自第二年起将按5％的利率计收利息”。根据此项债务重组协议，债务人依

未来是否盈利而发生的24 000(800 000×3％)元支出，即为或有应付金额。

但债务人是否盈利，在债务重组时不能确定。即具有不确定性。

附或有条件的债务重组，对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债

务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有

事项中有关预计负债确认条件的。债务人应当将该或有应付金额确认为预计负

债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差

额作为债务重组利得，计入营业外收入。需要说明的是，在附或有支出的侦

务重组方式下债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计位要求，确定其

最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。

对债权人而盲。以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中