第二节 政府补助的会计处理

从理论上讲，政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益

法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有

者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补

助时。将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。

净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府

补助准则要求采用的是收益法中的总额法。以便更真实、完整地反映政府补助

的相关信息。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当

期损益。即：用于补偿企业以后期间费用或损失的在取得时先确认为递延收

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益。然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费

用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。

企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金

额计量，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”(或“递延收益”)科

目。不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额

计量，借记“银行存款”等科目。贷记“营业外收入”(或“递延收益”)科

目。涉及按期分摊递延收益的。借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”

科目。

【例l7一I】 A储备粮企业(以下简称A企业)，20×7年实际粮食储备越

1．5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤

0．039元的粮食保管赞补贴，于每个季度初支付。20x 7年1月10日，A企业

收到财政拨付的补贴款。

A企业的账务处理如下：

(1)20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：

借：其他应收款 5 850 000

贷：递延收益 5 850 000

(2)20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：

借：银行存款 5 850 000

贷：其他应收款 5 850 000

(3)20x7年1月。将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益 950 000

贷：营业外收入 950 000

20×7年2月和3月的分录同上。

【例l7—2】 B粮食企业(以下简称8企业)为购买储备粮于20×8年3

月从国家农业发展银行贷款3 600万元，同期银行贷款年利率为6％。自20×8

年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷

款利率拨付给8企业贴息资金。

B企业的账务处理如下：

(1)20×8年4月，实际收到财政贴息54万元时：

借：银行存款 540 000

贷：递延收益 540 000

(2)将补偿20×8年4月份利息费用的财政贴息l8万元计入当期收益：

借：递延收益 80 000

贷：营业外收入 180 000

20×7年5月和6月的分录同上。

【例l7—3】 C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企

业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70％。

20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月。该企业实际