第二节 借款费用的确认

借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产

的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。根据借款费用准则的

规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本

化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化。-计入相关资产成本；其他借款

费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期

间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用资本化期间，是指从借

款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本

化的期间。

一、借款费用开始资本化的时点

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、

借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或

者生产活动已经开始。

(一)“资产支出已经发生”的界定

“资产支出已经发生?，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或

者承担带息债务形式所发生的支出。其中：

1．支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生

产支出。

【例l8—4】 某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化

条件的资产所需用材料，：支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款

等，这些支出均属于资产支出。

2．转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化

条件的资产的购建或者生产。

【例l8—5】某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等。

用于符合资本化条件的资产的建造或者生产。企业同时还将自己生产的产品向

其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，

这些产品成本均屈于资产支出。

3．承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所徭用

物资等而承担的带息应付款项(如带息应付票据)。企业以赊购方式购买这些物资

所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购这些物资承担的是不带息债

务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也

没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作

为资产支出。如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代

价，支付利息。与企业向银行借人款项用以支付资产支出在性质上是一致的。所

以，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支

出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

【例l8—6】 某企业因建设长期工程所需，于20×7年3月1日购入一批

工程用物资，开出一张l0万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年

利率为6％。对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但

承担了带息债务，所以应当将l0万元的购买工程用物资款作为资产支出，自

3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。

下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作这类

中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序。属于正常中

断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素(如雨季或冰

冻季节等原因)导致施工出现停顿，也屈于正常中断。

【例l8一l3】 某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节(通常

为6个月)，工程施工因此中断。待冰冻季节过后方能继续施工。

由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工

中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，屈于正常中断。在正常中断期间所

发生的借款费用可以继续资本化。计入相关资产的成本。

三、借款费用停止资本化的时点

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，

借款费用应当停止资本化。如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工

的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。

所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工。且每部分在

其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资

产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成

的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达

到了预定可使用或者可销售状态。

【例船一l4】某企业利用借人资金建造由若干幢厂房组成的生产车问，每幢

厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。

在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，企业应

当停止该幢厂房相关借款费用的资本化。

【例l8—15】ABC公司借人一笔款项。于20X7年2月1日采用出包方式

开工兴建一幢办公楼。20×8年10月10日工程全部完工，达到合同要求。l0

月30日工程验收合格，ll月15日办理工程竣工结算，ll月20日完成全部资

产移交手续，l2月1 E1办公楼正式投入使用。

在本例中，企业应当将20×8年lO月10日确定为工程达到预定可使用状

态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算

日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会

导致资产价值和利润的高估。

如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后

才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

在这种情况下。即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到

了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时。才能

认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。

【例l8一l6】某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个

单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完