第三节 借款费用的计量

一、借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊

销，下同)资本化金额，应当按照下列规定确定：

1．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专

门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的

利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2．为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应

当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般

借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根

据一般借款加权平均利率计算确定。

衷l8—1 单位：万元

日期

每期资产支出金颤

累计资产支出金额

闲置债歃资金用于短期投资金

额

20X7年1月1日 1 5∞ 1 5∞ 5∞

20X 7年7月1日 2 5∞ 4 0∞ 2咖

20X 8年1月1日 1 5∞ 5 500 5∞

总 计 5 500 3∞0

由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超

过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利

息金额计算如下：

(1)确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。

(2)计算在资本化期问内专门借款实际发生的利息金额：

20x7年专门借款发生的利息金额=2 000x6％+4 000x7％×6／12

=260(万元)

20×8年1月l l3—6月30日

专门借款发生的利息金额=2 000x6％×6／12+4 000×7％×6／12

=200(万元)

(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

20×7年短期投资收益=500×0．5％×6+2 000×0．5％×6=75(万元)

20×8年1月1日--6月30日短期投资收益=500X0．5％×6=15(万元)

(4)由于在资本化期间内。专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际

发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额

确定，因此：

公司20x7年的利息资本化金额=260—75=185(万元)

公司20x8年的利息资本化金额=200—15=185(万元)

有关账务处理如下：

20x7年l2月31日：

借：在建工程 850 000

应收利息(或银行存款) 750 000

贷：应付利息 2 600 000

20×8年6月30日：

借：在建工程 850 000

应收利息(或银行存款) 150 000

贷：应付利息 2 000 000

企业在购建或者生产符合资本化条件的资产时。如果专门借款资金不足。

占用了一般借欺资金的或者企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没

有借入专门借款。而占用的都是一般借款资金，则企业应当根据为购建或者生