第十八章借款费用

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产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出

加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的

利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。如果符合资本

化条件的资产的购建或者生产没有借人专门借款，则应以累计资产支出加权平

均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。即企业占用一般借款资金

购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的

确定应当与资产支出相挂钩。

【例l8—18】沿用【例18一l7】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借

款，占用的都是一般借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

(1)向A银行长期贷款2 000万元，期限为20x6年12月1日至20x9年

12月1日。年利率为6％，按年支付利息。

(2)发行公司债券l亿元。于20x6年1月1日发行，期限为5年，年利

率为8％，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条

件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，其他资料沿用【例l8一l7】。

鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此。

公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建

造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应

予资本化的借款利息金额。具体如下：

(1)计算所占用一般借款资本化率： -

搿鬻=(2 000x6％+10 000×8％?／(2000+10 000)

=7．67％

(2)计算累计资产支出加权平均数：

器黼=1500x 360／360+2 500x 1801360=2 750(万元)

篙黼(4 000+1500)×l8啪=2 750(万元)

(3)计算每期利息资本化金额：

20x7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750x7．67％=210．93(万元)

誓㈤=2 000x6％+10 000x 8％-920(万元)

20x8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750x7．67％=210．93(万元)

20x8年1月1日一6月30日

、蔫器潞=2 000x6％x l80／360+10000x8％x l80)：撕0

=460(万元)

上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，

可以资本化。

(4)根据上述计算结果账务处理如下：

20×7年l2月31日：

借：在建工程 2 109 300

财务费用 7 090 700

贷：应付利息 9 200 000

20 X&年6月30日：

借：在建工程 2 109 300

财务费用 2 490 700

贷：应付利息4 600 000

【例l8—19】 沿用【例l8一l7】、【例l8一l8】，假定ABC公司为建造办

公楼于20x7年1月1日专门借款2 000万元。借款期限为3年，年利率为

6％。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款

仍为两笔。一般借款有关资料沿用【例l8—18】。其他相关资料均同【例l8一

17】和【例l8一l8】。

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算

所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

(1)计算专门借款利息资本化金额：

猫粼=2000x 6％-500x0．5％x6=los(万元)

20x8年专门借款利息资本化金额=2 000x6％X l80／360=60(万元)

(2)计算一般借款资本化金额：

在建造办公楼过程中，自20x7年7月1日起已经有2 000万元占用了一

般借款，另外，20x8年1月1日支出的l 500万元也占用了一般借款。计算

这两笔资产支出的加权平均数如下：

翟茹碧萎皙磊衰掌鸳萋=2 000x180／360=-000 c万元，

由于一般借款利息资本化率与【例l8一l8】相同，即为7．67％。所以：

20x7年应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7．67％=76．70(万元)

篙妥譬要㈣霉蓑=c2 000+500)×8。，360=750 c万元，

型20三缴李奎悠：l 750x7．67％：l34．23(万元)

的一般借款利息金额2 1 750x7．6 7％2 134 【力兀J

(3)根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：

20X 7年利息资本化金额=105+76．70=181．70(万元)

20x8年利息资本化金额=60+134．23=194．23(万元)

(4)有关账务处理如下：

20x7年12月31日：