第十八章借款费用

3卯

借：在建工程 817 000

财务费用 8 433 000

应收利息(或银行存款) 150 000

贷：应付利息 0 400 000

注：20×7年实际借款利息=2 000×6％+2 000×6％+10 000×8％=1 040(万元)

20x8年6月30日：

借：在建工程 942 300

财务费用 3 257 700

贷：应付利息 5 200 000

注：20x 8年1月1日至6月31日的实际借款利息=1 040／2=520(万元)

【例l8—20】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

(I)20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为

6％，每年l月1日付息。

(2j除专门借款外，公司只有一笔其他借款为公司于20×6年l2月1

日借入的长期借款6 000万元。期限为5年，年利率为8％，每年l2月1日付

息。

(3)由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴

建。当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：

20×7年6月1日：l 000万元；

20×7年7月1日：3 000万元；

20×8年1月1日：l 000万元；

20×8年4月1日：500万元；

20×8年7月1日：500万元。

工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工

质量问题工程于20×7年9月1日一l2月31日停工4个月。

(4)专门借款中未支出部分全部存入银行。假定月利率为o25％。假定

全年按照360天算，每月按照30天算。

根据上述资料。有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：

(I)计算20×7年、20×8年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：

20×7年专门借款发生的利息金额=5 000×6％=300(万元)； j

20×7年一般借款发生的利息金额=6 000×8％=480(万元)；

20×8年专门借款发生的利息金额=5 000×6％=300(万元)；

20×8年一般借款发生的利息金额=6 000×8％=480(万元)。

(2)在本例中，尽管专门借款于20×7年1月1日借人：但是厂房建设于

4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起开始资本化(符合

开始资本化的条件)，计入在建工程成本。同时由于厂房建设在20×7年9月1

日一l2月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停

资本化，计入当期损益。

37D

(3)计算20×7年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处

理：

①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。

20×7年1。3月和9。12月

专门借款发生的利息费用=5 000×6％×2101360=175(万元)

20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入=5 000×0．25％×3+3 000

×0．25％×2+2 000×0．25％×l-57．5(万元)。其中在资本化期间内取得的

利息收入=3 000x0．25％×2+2 000×0．25％×l=20(万元)。

公夏意纂鬈蠹鎏留2挲化：300一l75-20=105(万元)

的专门借款利息金额 2juu一1 7) t月兀J

公司在20x7年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减

利息收入)=300—105—57．5=137．5(万元)

②计算20×7年一般借款应予资本化的利息金额。

公司茬20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：l 000

×601360=166．67(万元)

徽：五怎麟：l66．67×8％：l3．33(万元)

应予资本化的利息金额一…“ "。一¨ V“w

公妻套嚣×二差鏖耋曹仝妻期：480—13．33：466．67(万元)

损益的一般借款利息金额 一 一 一。 V¨w

③计算20×7年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。

公司在20×7年应予资本化的借款利息金额=105+13．33=118．33(万元)

釜蠹塞墨：三篡喜誊茎金：l37．5+466．67：604．17(万元)

当期损益的借款利息金额一l “一”“。V川w

④20×7年有关会计分录如下：

借：在建工程 l83 300

财务费用 6 041 700

应收利息或银行存款 575 000

贷：应付利息 7 800 000

(4)计算20×8年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处

理：

①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额：

瓮思翼?塞蜚鲁乏譬纂：5 000×6％×2701360=225(万元)

的专门借款利息金额一。…””5 V¨w

釜黝耋三墓舞撬蔓金：300—225：75(万元)

当期损益的专门借款利息金额一“。一“一 V“w

②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额：

勰套擞竺壹曼了一髓：2 000×270／360+500×180／360+5{30×鲥360

款资金的资产支出加权平均数一—。6 6 1 1 “…一

=1 875(万元)