没有报价的长期股权投资，其会计处理见第五章“长期股权投资”。

类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(一)交易性金融资产

金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以

赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表

明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和

风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。对于组合中的

金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。

3．属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值

变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损

益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍

生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系(即公允价值套

期、现金流量套期或境外经营净投资套期)不同，采用相应的方法进行处理。

(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业将某项金融资产指定为以公允价值计蛩且其变动计入当期损益的金融

资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在

符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损

益。

通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指

定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的

相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。比如，甲金融企业的某金融

负债和某金融资产密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为可供

出售金融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，该金

融资产期末以公允价值计量但公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融

负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础

不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。如果将该金融资产指

定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避免上述问

题。

2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或

该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理

人员报告。比如，某企业集团对所辖范围内全资子企业或分公司的风险敞l：3进

行集中管理以总体控制财务风险，该企业集团采用金融资产和金融负债组合方

式进行管理，每日均以公允价值对该组合进行评价以及时调整组合，来应对相

关财务风险。该企业集团管理层对该组合的管理也以公允价值为基础。在这种

情况下，该企业集团可以直接指定组合中的金融资产和金融负债为以公允价值

计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应

着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量

变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。l

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允

价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接

归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是

指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给

代理机构、咨询公司、券商等的手续赞和佣金及其他必要支出，不包括债券溢

价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款

中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

的，应当单独确认为应收项目0在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认

为投资收益。

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。

处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应

确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

场

放

权

贷：公允价值变动损益 300 000

(4)8月15日，乙公司股票全部售出：

借：银行存款 1 500 000

公允价值变动损益 300 000

贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

——公允价值变动 300 000

投资收益 500 000

【例3—2】20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元

(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交

易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为

4％，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。

ABC企业的其他资料如下：

(1)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元；

(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为I l50 000元(不含利息)；

(3)20×7年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)20×7年l2月31日，该债券的公允价值为I l00 000元(不含利息)；

(5)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；

(6)20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款I l80 000元

(含l季度利息l0 000元)。

假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：

(1)20×7年1月1日，购入债券：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收利息 20 000

1 投资收益 -- 20 000

贷：银行存款 1 040 000

(2)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：

借：银行存款 20 000．

贷：应收利息 20 000

(3)20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000

贷：公允价值变动损益 一 150 000

借：应收利息 r 20 000

1 贷：投资收益 20 000

(4)20×7年7月5日，收到该债券半年利息：

借：银行存款 20 000

贷：应收利息 20 000

(5)20×7年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：公允价值变动损益 50 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动

借：应收利息

贷：投资收益

(6)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：

借：银行存款

贷：应收利息

(7)20×8年3月31日，将该债券予以出售：

借：应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

借：银行存款

贷：应收利息