第十八章借款费用

公司在20×8年一般借款应予资本化的利息金额=1 875×8％

=150(万元)

筌雹点20犍薏壁孝奠全尝塑：480—150：330(万元)

损益的一般借款利息金额一 一 一 V“w

③计算20×8年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：

公司在20×8年应予资本化的借款利息金额=150+225=375(万元)

公司在20×8年应当计入当期损益的借款利息金额=75+330=405(万元)

④20×8年有关会计分录如下：

借：在建工程 3 750 000

财务费用4 050 000

贷：应付利息 7 800 000

二、借款辅助费用资本化金额的确定

辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发

行债券手续赞)、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款。因此

辅助费用是企业借人款项所付出的一种代价是借款费用的有机组成部分。

对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件

的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的。应当在发生时根据其发生

额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或

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款时，由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一

致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应

地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生

的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成

本。出于简化核算的考虑，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇

兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门

借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用。

计入当期损益。

【例l8—21】 甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值

发行美元公司债券l 000万元，年利率为8％。期限为3年，假定不考虑与发

行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，

每年l月1日支付当年利息，到期还本。

工程于20x1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预

定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

20×1年1月1日，支出200万美元；

20×1年7月1日，支出500万美元；

20×2年1月1日，支出300万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇

率折算。相关汇率如下：

20xl年1月1日市场汇率为l美元=7．70元人民币；

20×1年12月31日。市场汇率为l美元=7．75元人民币；

20×2年1月1日，市场汇率为l美元=7．77元人民币；

20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7．80元人民币。

本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单

位：元)：

(1)计算20×1年汇兑差额资本化金额：

①债券应付利息=1 000×8％×7．75=80×7．75=620(万元)

账务处理为：

借：在建工程 6 200 000

贷：应付利息 6 200 000

②外币债券本金及利息汇兑差额

=1 0(30 X(7．75—7．70)+80×(7．75—7．75)

=50(万元)

③账务处理为：

借：在建工程 500 000

贷：应付债券 500 000

(2)20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元。折算成人民

币为621．60。万元。该金额与原账面金额之间的差额l60万元应当继续予以资