第二十章所得税

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年，计税时按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按

年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资产按照l2个月计

提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。

分析：

该项固定资产在20X 6年l2月31日的账面价值=750—750÷10

=675(万元)

该项固定资产在20x6年l2月31日的计税基础=750—750÷20

=712．5(万元)

该项固定资产的账面价值675万元与其计税基础712．5万元之间产生的

37．5万元差额。在未来期间会减少企业的应纳税所得额。

(二)无形资产

除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确

认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一

般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及

使用寿命不确定的无形资产。

1．内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以

后发生的支出。除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损

益；税法规定，企业发生的研究开发支出可税前扣除。

内部研究开发形成的无形资产初始确认时，其入账价值为符合资本化条件

以后发生的支出总额。因该部分研究开发支出按照税法规定在发生当期已税前

扣除所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为零。其计税基础为

零。

2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否需要摊销

及无形资产减值准备的提取。

会计准则规定应根据无形资产的使用寿命情况，区分为使用寿命有限的

无形资产与使用寿命不确定的无形资产。+对于使用寿命不确定的无形资产。不

要求摊销。但持有期间每年应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产

成本，应在一定期限内摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不

予摊销。但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，造成该类无形资

产账面价值与计税基础的差异。

在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准

备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，即无形资产的计税基础不会随减值

准备的提取发生变化，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异。

【例加一3】 甲企业当期发生研究开发支出计2 500万元，其中研究阶段

支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本

化条件后发生的支出为l 500万元。税法规定企业的研究开发支出可按l50％

加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊

销)。