第二十章所得税

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零。

其他交易或事项中确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计

税基础。

【例20—10 1 甲企业20x6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当

年度利润表中确认了500万元的销售费用同时确认为预计负债。当年度未发

生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允

许税前扣除。

分析： r r

该项预计负债在甲企业20×6年12月31日资产负债表中的账面价值为

500万元。

该项预计负债的计税基础=账面价值一未来期问计算应纳税所得额时按照

税法规定可予抵扣的金额=500万元一500万元=0

(二)预收账款

企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认

为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收

入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时

可予税前扣除的金额为零。计税基础等于账面价值。

某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件，未确认为收入的预

收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础

为零，即因其产生时已经计算交纳所得税。未来期间可金额税前扣除。

【例加一ll l A公司于20x6年12月20日自客户收到。笔合同预付款，

金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取

得当期应纳税所得额计算交纳所得税。 、

分析：

该预收账款在A公司20x6年l2月31日资产负债表中的账面价值为2 500

万元。

该预收账款的计税基础=账面价值2 500万一未来期问计算应纳税所得额

时按照税法规定可予抵扣的金额2 500万=0

该项负债的账面价值2 500万元与其计税基础零之问产生的2 500万元暂

时性差异会减少企业于未来期间的应纳税所得额。

(三)应付职工薪酬

会计准则规定。企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其

他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于

职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计

准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。

【例加一l2】 甲企业20x6年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000

万元，至20x6年12月31 E1尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本赞

用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的金额为3 000万元。

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500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为l0年，净残值为零。

计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适

用的所得税税率为33％。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

分析：

20×7年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50

万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万

元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递

延所得税负债。

【例加一l7】 甲公司于20×0年l2月底购入一台机器设备，成本为

525 000元，预计使用年限为6年。预计净残值为零。会计上按直线法计提折

旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折

旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会

计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间

的差异外。不存在其他会计与税收的差异。

该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税1宵

况如表20—1所示：

表20-1 单位：元

20×1年 20x2年 20x 3年 20×4年 20X 5年 20×6年

实际成本 525 0∞ 525∞0 525Ⅸm 525ⅨⅪ 525 0∞ 525 0∞

累计会计折旧 87 5∞ 175 0∞ 262 500 350∞0 437 500 525 0∞

账面价值 437 500 350∞0 262 5∞ 175∞O 87 5∞ 0

累计计税折旧 150 0∞ 275咖 ”5 0∞ 4500∞ 5∞0∞ 525 0∞

计税菇础 375ⅨⅪ 2如咖 150咖 75 0∞ 25 0∞ O

暂时性签异 62 5∞ 1∞∞0 112姗 1∞∞0 62 S∞ O

适用税率 33％ 33％ 33％ 33％ 33％ 33镛

递延所褥税负

债余颤

20 625

33 0∞

37 125

33∞0

20 625

分析：

该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下：

(1)20×1年资产负债表日：

账面价值=实际成本一会计折旧=525 000—87 500=437 500(元)

计税基础=实际成本一税前扣除的折旧额=525 000—150 000

=375 000(元)

因账面价值437 500大于其计税基础375 000．两者之间产生的62 500元差

异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应

确认与其相关的递延所得税负债(62 500×33％)20 625元，账务处理如下：