第二十章所得税

借：所得税费用 20 625

贷：递延所得税负债 20 625

(2)20X 2年资产负债表日：

账面价值=525 000—87 500—87 500=350 000(元)

计税基础=实际成本一累计已税前扣除的折旧额

=525 000—275 000=250 000(元)

因资产的账面价值350 000大于其计税基础100 000，两者之间的差异为应

纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债33 000元。但递延所得

税负债的期初余额为20 625元，当期应进一步确认递延所得税负债12 375元，

账务处理如下：

借：所得税费用 12 375

-贷：递延所得税负债 12 375

(3)20×3年资产负债表日：

账面价值=525 000—262 500=262 500(元)

计税基础=525 000—375 000=t150 000(元)

因账面价值262 500大于其计税基础150 000，两者之间为应纳税暂时性差

异，应确认与其相关的递延所得税负债37 125元，但递延所得税负债的期初

余额为33 000元，当期应进一步确认递延所得税负愤4 125元，账务处理如

下：

异

余额

如下

性差

期初

39占

(6)20×6年资产负债表日：

该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之问不存在暂时性差

异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，账务处理如

下：

借：递延所得税负债 20 625

贷：所得税费用 20 625

2．不确认递延所得税负债的特殊情况

有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳

税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得

税负债。主要包括：

(1)商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合

并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应

确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业

合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其

账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递

延所得税负债。

【例加一l8】 A企业以增发市场价值为l5 000万元的自身普通股为对价购

人B企业l00％的净资产，对B企业进行吸收合并，合并前A企业与B企业不

存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件。购买日B

企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表20—2所示：

表20-2 单位：万元

公允价值 ： 计税基础 暂时性签异

固定资产 6 750 3盯5 2盯S

应收账放 5,250 5 250

存贷 4 350 3 1∞ 1 250

其他应付款 (750) 0 (7∞)

应付账歙 (30∞) (3∞0) O

不包括逊延所得税的可辨认资

产、负位的公允价值 12鳓

9 2：b+

3 375

分析：

B企业适用的所得税税率为33％。

誉的金额计算如下：

-可辨认净资产公允价值

递延所得税资产

递延所得税负债

考虑递延所得税后

该项交易中应确认递延所得税负债及商

12 600

(750×33％)247．5

(4 125×33％)1 361．25