第二十章所得税

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认当期的所得税费用。

2．不礴认递延所得税资产的情况

某些情况下，企业发生的某项交易或事项不屈于企业合并，并且交易发生

时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债

的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中

规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

【例加一20】 甲企业当期以磁资租赁方式租入一项固定资产，该项固定

资产在租赁日舶公允价值为3 000万元，最低租赁付款额的现值为2 940万元。

租赁合同中约定，租赁期内总的付歙额为3 300万元。假定不考虑在租入资产

过程中发生的相关费用。

准则中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额

现值两者中较低者作为租入资产的入账价值甲企业该融资租入固定资产的人

账价值应为2 940万元。税法规定融资租人资产应当按照租赁合同或协议约定

的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税成本。即其计

税成本应为3 300万元。

租人资产的入账价值2 940万元与其计税基础3 300万元之间的差额。在

取得资产时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，如果确认相应的所得

税影响，直接结果是减记资产的初始计量金额。准则中规定该种情况下不确认

相应的递延所得税资产。

(二)计量

同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资产时，应当以预

期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时

性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。

企业在确认了递延所得税资产以后。资产负债表日。应当对递延所得税资

产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用

以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

减记的递延所得税资产除原确认时记人所有者权益的递延所得税资产，其减

记金额亦应记入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。

因无法取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异减记递延所得税资

产账面价值的，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得

额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，

应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

另外。无论是递延所得税资产还是递延所得税负债的计量，均应考虑资产

负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，在计量递延所得税

资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致

的税率和计税基础。例如。企业持有的某项固定资产，一般情况下是为企业的

正常生产经营活动提供必要的生产条件。但在某一时点上，企业决定将该固定

资产对外出售，实现其为企业带来的未来经济利益，且假定税法规定长期资产

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处置时适用的所得税税率与一般情况有所不同，则企业在计量因该资产产生的

应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的所得税影响时，应考虑该资产带来的

经济利益预期实现方式的影响。

三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响：

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因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化

的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重

新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性

差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时导致企业应交所得税金额的减少

或增加的情况。适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递

延所得税负债的金额进行调整。

除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税

负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外。其他情况下产生的调整金额应

确认为税率变化当期的所得税费用(或收益)。 、