第二十章所得税

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二、递延所得税

递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产

和递延所得税负债金额即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额

的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公

式表示即为：

递延所得税=(递延所得税负债的期末余额一递延所得税负债的期初余

额)一(递延所得税资产的期末余额一递延所得税资产的期初余额)

应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延

所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：

一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或

事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益

不构成利润表中的递延所得税费用。

【例20—21】 甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会

计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为33％。除该事项

外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异。且递延所得税资产和递延所得

税负债不存在期初余额。

会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：

借：可供出售金融资产 000 000

贷：资本公积——其他资本公积 0(30 000

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：

借：资本公积——其他资本公积 330 000

贷：递延所得税负债 330 000

二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认

相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入当期

损益的金额，不影响所得税费用，有关举例见本章【例20—l8】。

三、所得税费用

计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费

用为两者之和，即：

所得税费用=当期所得税+递延所得税

【例加一22】A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元。该公司适

用的所得税税率为33％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

与所得税核算有关的情况如下：

20x7年发生的有关交易和事项中。会计处理与税收处理存在差别的有：

(1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使

用年限为l0年，净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧。税收处

理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的

捐赠不允许税前扣除。

(3)当年度发生研究开发支出1 250万元，其中750万元资本化计入无形

资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的l50％加计扣

除。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态。

(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。

(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

分析：

(1)20)(7年度当期应交所得税

应纳税所得额=3 000+150+500—1 375+250+75

=2 600(万元)

应交所得税=2 600X 33％=858(万元)

(2)20×7年度递延所得税

递延所得税资产=225x33％=74．25(万元)

递延所得税负债=750X 33％=247．5(万元)

递延所得税=247．5—74．25=173．25(万元)

(3)利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=858+173．25=1 031．25(万元)，确认所得税费用的账务处

理如下：

借：所得税费用 10 312 500

递延所得税资产 742 500

贷：应交税费——应交所得税8 580 000

r。 递延所得税负债 2 475 000

该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表20—3所

示：

表20-3 单位：万元

整异

项 目

账面价值

计税基础

应纳税暂时性整异

可抵扣暂时性整异

存贷 2∞0 2 075 75

固定资产：

固定资产原价 1 5∞ 1 5∞

减：累计折旧 3∞ 150

破：同定资产减值准备 0 O

固定资产账面价值 1 2∞ 1 3SO 150

无形资产 750 0 750

其他应付款 250 2如

总计 7S0 2笛