第二十一章外币折算

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4．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债

务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还

其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币

相同的货币作为记账本位币。反之，应选择其他货币。

【例21一2】 国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设

有一家子公司P公司。P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定

其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系

外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售。其一切费用开

支等均由P公司在当地自行解决。

由于P公司主要收、支现金的环境在欧洲，且P公司对其自身经营活动拥

有很强的自主性，P公司与B公司之同除了投资与被投资关系外，基本无其他

业务，因此，P公司应当选择欧元作为其记账本位币。

需要说明的是。境外经营记账本位币的确定不仅要从境外经营自身所处主

要经济环境考虑，更重要的是从企业的角度考虑，其目的是为将境外经营的财

务报表纳入企业财务报表。

四、记账本位币变更的会计处理

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确衙变更记账本位币的，

应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后

的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因

此，不会产生汇兑差额。当然，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的

主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。

企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率

折算所有资产负债表和利润表项目。