第二节 外币交易的会计处理

一、外币交易的核算程序

外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企

业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常

核算时分别币种记账。资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调

整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇

率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企业

采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种

较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。无论是采用分账制记账方法，

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还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，

即计算出的汇兑差额相同；相应的会计处理也相同，即均计入当期损益。

本节主要介绍外币统账制下的账户设置及其会计核算的基本程序。

(一)账户设置

外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额

因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”

反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而

产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后一般元余额。

(二)会计核算的基本程序

企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：

第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记

账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账

本位币账户的同时。按照外币金额登记相应的外币账户。

第二，期末。将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算

为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记人“财务费用

——汇兑差额”科目。

第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当El即期汇率折算

为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较。其差额记人“财务费用

——汇兑差额”科目。