第四节 贷款和应收款项

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1 000 000

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一、贷款和应收款项概述

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的

非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企

业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提

供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有

报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。

企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：(1)准备立即

出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金

融资产；(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非

衍生金融资产；(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(4)因

债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍

生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。

划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资

产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有

至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。如果某债务工具投资在活

跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。

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二、贷款和应收款项的会计处理

贷款和应收款项的会计处理原则，与持有至到期投资大体相同。具体而

盲：

1．金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交

易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收

债权。通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

2．贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率

应在取得贷款时确定。在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。

3．企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价歙与该贷款和应收

款项账面价值之间的差额计入当期损益。

【例3—7】 20x6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款

100 000 000元，期限2年，合同利率l0％，按季计、结息。假定该贷款发放无

交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他

资料如下：

(1)20x6年3月31 IH、6月30 IH、9月30日和l2月31日。分别确认贷

款利息2 5∞∞0元。

(2)20x 6年l2月31 E1，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存

在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。

(3)20×7年3月31日，从客户收到利息l 000 000元。且预期20x7年度

第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

(4)20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产(固定

资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000000元。自此EFG银行与

客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。

EFG银行拟将其处置。不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出

租。

(5)20x7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当

日该房地产的可变现净值为84 000 000元。

(6)20×7年l2月31日，从租户处收到上述房地产租金l 600 000元。

EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。

(7)20x7年l2月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。

(8)20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000

元，发生相关税费l 500 000元。

假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：

(1)发放贷款：

借：贷款——本金 00 000 000

贷：吸收存款 ∞000 000

(2)20x6年3月31日、6月30日、9月30日和l2月31日，分别确认贷

款利息：

借：应收利息 2 500 000

贷：利息收入 2 500 000

借：存放中央银行款项(或吸收存款) 2 500 000

贷：应收利息 2 500 000

(3)20x6年l2月31 11。确认减值损失10 000 000元：

借：资产减值损失 0 000 000

贷：贷款损失准备 10 000 000

借：贷款——已减值 100 000 000

贷：贷款——本金 00 000 000

此时，贷款的摊余成本=100 000 000一I0 000 000=90 000 000(元)

(4)20x7年3月31日，确认从客户收到利息l 000 000元：

借：存放中央银行款项(或吸收存款) 1 000 000

贷：贷款——已减值 1 000 000

按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000x10％14

=2 250 000(元)

借：贷款损失准备 2 250 000

贷：利息收入 2 250∞0

此时贷款的摊余成本=90 000 000一1 000 000+2 250 000

=91 250 000(元)

(5)20x7年4月1日，收到抵债资产：

借：抵债资产85 000 000

营业外支出 6 450 000

贷款损失准备 7 750 000

贷：贷款——已减值 99 000 000

应交税费 200 000

(6)20×7年6月30 8，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：

借：存放l'rl-i兀d't银行款项800 000

贷：其他业务收入800 000

确认抵债资产跌价准备=85 000 000—84 000 000=1 000 000(元)

借：资产减值损失 000 000

贷：抵债资产跌价准备 000 000

(7)20x7年l2月31日，确认抵债资产租金等：

借：存放中央银行款项 600 000

贷：其他业务收入 600 000

确认发生的维修费用200 000元：

借：其他业务成本 200 000

ss

贷：存放中央银行款项等 一 200 000

确认抵债资产跌价准备=84 000 000—83 000 000=1 000 000(元)

借：资产减值损失 000 000

贷：抵债资产跌价准备

(8)20×8年1月1日，确认抵债资产处理：

借：存放中央银行款项

抵债资产跌价准备

营业外支出

贷：抵债资产

应交税费