第二十一章外币折算

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各种货币对美元折算率进行折算。

(二)即期汇率的近似汇率

在汇率变动不大时。为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折

算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期

汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率

需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。

确定即期汇率的近似汇率的方法应在前后各期保持一致。如果汇率波动使

得采用即期汇率的近似汇率折算不适当时。应当采用交易发生日的即期汇率折

算。至于何时不适当，需要企业根据汇率变动情况及计算近似汇率的方法等进

行判断。

三、外币交易的会计处理

外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易是指企业发生以外币计价或

者结算的交易。包括：(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；例如：

以人民币为记账本位币的国内A公司向国外B公司销售商品，货款以美元结

算；A公司购买s公司发行的H股股票，A公司从境外以美元购买固定资产或

生产用原材料等。(2)借人或者借出外币资金；例如，以人民币为记账本位币

的甲公司从中国银行借人欧元、经批准向海外发行美元债券等。(3)其他以外

币计价或者结算的交易。指除上述(一)、(二)外。以记账本位币以外的货币

计价或结算的其他交易。例如接受外币现金捐赠等。

(一)初始确认

企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率

的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期汇率可以是外汇牌

价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，

一般以中间价作为即期汇率。

【例21一3】 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账

本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x7年3月I2日，

从美国乙公司购入某种工业原料500吨。每吨价格为4 000美元。当日的即期

汇率为l美元=7．6元人民币，进口关税为l 520 000元人民币，支付进口增值

税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。

会计分录如下：

借：原材料 (500X4 000X7．6+1 520 000)16 720 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 2 842 400

贷：应付账款——乙公司(美元) 15 200 000

银行存款4 362 400

【例21—4】 甲股份有限公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交

易日的即期汇率折算。20x7年4月3日向乙公司出口销售商品l2 000件，

销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为l美元m7．65元

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人民币。假设不考虑相关税费货款尚未收到。相关会计分录如下：

借：应收账款——乙公司(美元) 22 950 000

贷：主营业务收入 (12 000X250×7．65)22 950 000

【例21一5】 乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交

易日的即期汇率折算。20x 7年3月3日。从境外丙公司购入不需要安装的设

备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为l美元=7．6

元人民币。款项尚未支付。相关会计分录如下：

借：固定资产——机器设备 (250 000×7．6)1 900 000

贷：应付账款——丙公司(美元) 1 900 000

企业收到投资者以外币投入的资本。无论是否有合同约定汇率。均不采用

合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。而是采用交易日即期汇率折算，这

样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资

本折算差额。

【例21—6】 甲股份有限公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交

易El的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币

资本，投资合同约定的汇率是1美元=8．O0元人民币。20x6年7月1日，甲

股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元当日即期汇率为l美元

=7．8元人民币；20x7年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当

日即期汇率为l美元=7．6元人民币。相关会计分录如下：

20×6年7月1日。第一次收到外币资本时：

借：银行存款——美元 (300 000×7．8)2 340 000

贷：股本 2 340 000

20×7年2月3日，第二次收到外币资本时：

借：银行存款——美元 (300 000x7．6)2 280000

贷：股本 2 280 000

根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》

(工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日

的即期汇率，不再使用合同汇率也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对

应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产

生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。

虽然“股本(或实收资本)”账户的金额不能反映股权比例。但并不改变

企业分配和清算的约定比例；这一约定比例通常已经包括在合同中。

【例杰1．7】 乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交

易日即期汇率折算。20x7年4月1日。从中国银行借人1 500 000港元，期限

为6个月，借入的港元暂存银行。借人当日的即期汇率为1港元=1．10元人民

币：相关会计分录如下：

借：银行存款——港元 (1 500 000X 1．tO)1 650000

贷：短期借款——港币 650 000