第二十一章外币折算

【例21—8】 乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交

易日的即期汇率折算。20x7年6月1日。将50 000美元到银行兑换为人民币，

银行当日的美元买人价为l美元=7．55元人民币，中间价为l美元=7．50元

人民币。

本例中。企业与银行发生货币兑换。兑换所用汇率为银行的买入价或卖出

价，而通常记账所用的即期汇率为中间价。由于汇率变动而产生的汇兑差额计

人当期财务费用。有关会计分录如下： 、、

借：银行存款——人民币(50 000x7．55)377 500

财务费用 2 500

贷：银行存款——美元(50 000 X7．6)380 000

【例21—9】 甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交

易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入lo ooo

欧元，银行当日的欧元卖出价为l欧元=l l元人民币。当日的中间价为l欧元

=10．7元人民币。相关会计分录如下：

借：银行存款——欧元(to oooxl0．7)107 000

财务费用 3 000

贷：银行存款——人民币 (10 000X 11)110 000

(--)期末调整或结算

期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

1．货币性项目

货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产

或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债货币性资产包括

现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应

付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等i

期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目该项

目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率

差额计入当期损益。

【例21一l0】沿用【例21一3】，20x7年3月31日，甲股份有限公司尚

未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为l美元=7．55元人民币。

应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 l00咖元人民币(5∞×4 000 X

7．55)，与该货款原记账本位币之差100∞O元人民币冲减当期损益。相关会计

分录如下：

借：应付账款——乙公司(美元) 100 000

贷：财务费用——汇兑差额 00 000

【例21—ll：】沿用【例21—4】，20×7年4月30日，甲股份有限公司仍

未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为l美元=7．6元人民币。乙

公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币(12 000×250 X

7．6)。与该贷款原记账本位币之差额为150 000元人民币(22 950 000—

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22 800 000)。相关会计分录如下：

借：财务费用—一汇兑差额一 l50 000

贷：应收账款——乙公司(美元) 150 000

假定20×7年5月20 E1收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行。

当日银行的美元买人价为1美元=7．62元人民币，相应的会计分录为：

借：银行存款——人民币 (12 000×250×7．62)22 860 000

贷：应收账款——美元 22 800(300

、 财务费用——汇兑差额 60 000

【例21一l2】 沿用【例21—7】，6个月后，乙股份有限公司按期向中国

银行归还借入的1 500 000港元。归还借款时的即期汇率为l港元=1．08元人民

币。相关会计分录如下：

借：短期借款——港元 (1 500 000×1．o8)1 620 000

贷：银行存款——港元 620 000

2．非货币性项目

非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权

投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。

(1)对于以历史成本计世的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即

期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额。不产生汇兑差额。

【例21—l3】 沿用【例21一6】。外商投入甲股份有限公司的外币资本