第二十一章外币折算

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贷：存货跌价准备 050 000

1 000x1 000x15—1 000x900×15．5=1 050 000(元人民币)

(3)对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允

价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为

记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。其差额作为公允价值变动

损益，记人当期损益。

【例21—l5】 国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以

每股l5美元的价格购入乙公司8股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率

为l美元=7．6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当

月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为l美元=7．65元人民

币。假定不考虑相关税费的影响。

20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产 (1．5x10 000×7．6)114 000

贷：银行存款——美元 l4 000

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产

以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，

不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影

响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500(即1 X

10 000X7．65)入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计

入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

借：公允价值变动损益 37 500

贷：交易性金融资产 37 500

37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，

又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股l2美

元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率l美元=7．7元人民币折算

为人民币金额为92 400元。与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为

15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资

收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：

借：银行存款——美元 (1．2X 10 000×7．7)92 400

贷：交易性金融资产

投资收益

(114 000—37 500)76 500

15 900