第三节 外币财务报表折算

在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中

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时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报

表，这一过程就是外币财务报表的折算。可见，境外经营及其记账本位币的确

定是进行财务报表折算的关键。有关境外经营记账本位币的确定见本章第一

节。

一、境外经营财务报表的折算

(一)折算方法

在对企业境外经营财务报表进行折算前。应当调整境外经营的会计期间和

会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会

计期间编制相应货币(记账本位币以外的货币)的财务报表，再按照以下方法

对境外经营财务报表进行折算：

1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，

所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折

算。

2．利润表中的收入和费用项目，采用交易发生目的即期汇率或即期汇率

的近似汇率折算。

3．产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资

产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

比较财务报表的折算比照上述规定处理。

【例21一16】 国内甲公司的记账本位币为人民币。该公司在境外有一子

公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙

公司70％的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采

用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：

20x7年12月31日的汇率为l美元=7．7元人民币，20x7年的平均汇率

为l美元=7．6元人民币，实收资本、资本公积发生目的即期汇率为1美元=8

元人民币，20x6年l2月31日的股本为500万美元。折算为人民币为4 000万

元；累计量余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润

为120万美元。折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公

积。

报表折算见表21—1、表21一2和表21—3。

利 润 一表

(20x 7年) 单位：万元

项 目 期末敷(受元) 折算汇串 折算为人民币金额

一、营业收入 2 0∞ 7.6 15 200

碱：营业成本 1 5∞ 7.6 11 400

营业税金及附加 40 7.6 304

管理费用 1∞ 7.6 7∞

第=十一章外币折算

417

续表

项 目 期末敷(荚元) 折算汇率 折算为人民币金领

财务费用 10 7.6 76

加；投资收整 30 7.6 228

二、营业利润 380 2 888

加：营业外收入 40 7.6 304

减：营业外支出 20 7.6 152

三、利润总额 4∞ 3 0加

践：所{{}税费用 120 7.6 912

四、净利润 2舳 2 128

五、每股收益

所有者权益变动寝

加×7年度 单位：万元

实收

资本

盈余

公积

未分配

利润

外币报

袭折算

差额

股东权

益合计

美元

折算

汇率

人民币

美元

折算

汇率

人民币

美元

人民币

人民币

一、本年年初余额 5∞ 8 4∞0 50 405 120 972 5 377

二、本年增减变动金颤

(一)净利润 2∞ 2 128 2 128

(二)直接计入所有者权

益的利得和损失

一210

其中i外币报表折算差

额

一210

—210

(三)利润分配 一l 520

1．提取盈余公积 70 7.6 532 —70 —532 0

2．对股东的分配 一2加 -1 520 -1 520

三、本年年束余额 ●

S∞

8

4∞0

120

937

130

1 048

—210

5 775

当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算。期初盈余公积为以前年度计

提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本

位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。

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资产负位表

20X 7年I2月31日 单位：万元

资产

期末歇

(美元) 折算

汇率 折算为人

民币金额

负债和股东权益

期末数

(美元) 折算

汇率 折算为

人民币金额

流动资产； 流动负债：

贷币资金 90 7.7 693 短期借款 45 7.7 346.5

应收账敏 190 7.7 1 463 庞付账歙 285 7.7 2 194.5

存货 2.10 7.7 1 843 其他流动负债 110 7.7 847

其他流动资产 150 7.7 1 155 淀动负债合计 4.40 3 388

流动资产合计 670 5 159 非漉动负愤：

非流动资产： 长期借款 140 7.7 1 078

长期应收放 120 7.7 924 应付位券 80 7.7 616

固定资产 550 7.7 4 235 其他非流动负债 90 7.7 693

在建工程 80 7.7 616 非洫动负位合计 310 2 387

无形资产 50 7.7 385 负债合计 750 5 775

其他非流动资产 30 7.7 23I 股东权益：

非流动资产合计 830 6 39I 股本 500 8 4 0∞

盈余公积 120 937

未分配利润 130 1 048

外币报表折算整

额

一210

股东权益合计 750 5 775

资产总计

1 5∞

11 550

负债和股东权益

总计

1 5∞

11 550

外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的

实收资本、累计量余公积及累计未分配利润后的余额。

(二)特殊项目的处理

1．少数股东应分担的外币报表折算差额。在企业境外经营为其子公司的

情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中

所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并人少数股东权益列

示于合并资产负债表。

2．实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处

理。母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的

情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：

(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记

账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转

入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科

目，贷记或借记“外币报表折算差额”；

(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本