第五节 可供出售金融资产

1 000 000

83 000 000

2咖000

1 500 000

85 000 000

1 500 000

一、可供出售金融资产概述

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资

产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至

到

业

计

为

变

资

可

业

实

的

时

始

资

取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利。应单独确认为应收项目。

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。

资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入

资本公积(其他资本公积)。

2．可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售

金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采

用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售

权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

3．处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之

间的差额，计入投资损益；同时。将原直接计入所有者权益的公允价值变动累

计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

【例3—8】 乙公司于20x6年7月13日从二级市场购入股票l 000 000

股，每股市价l5元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售

金融资产。

乙公司至20×6年l2月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为l6元。

20x7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易

费用30 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下t

(1)20x6年7月13日，购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 5 030 000

贷：银行存款 5 030 000

(2)20X6年l2月31日，确认股票价格变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000

贷：资本公积——其他资本公积 970 000

(3)20x7年2月1日，出售股票：

借：银行存款 12 970 000

资本公积——其他资本公积 970 000

投资收益 2 060 000

贷：可供出售金融资产——成本 5 030 000

——公允价值变动 970 000

【例3—9】20x7年1月1日甲保险公司支付价款l 028．244元购入某公

司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率

4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公

司债券划分为可供出售金融资产。20×7年l2月31日，该债券的市场价格为

1 000．094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如

下：

(1)20x7年1月1日。购入债券：

借：可供出售金融资产——成本

——利息调整

1 000

28．244

贷：银行存款 028．244

(2)20X 7年l2月31 E1，收到债券利息、确认公允价值变动：

实际利息=1 028．244×3％=30．84732一-30．85(元)

年末摊余成本=1 028．244+30．85—40=1 019．094(元)

借：应收利息 40

贷：投资收益 30．85

可供出售金融资产——利息调整 9．15

借：银行存款 40

贷：应收利息 40

借：资本公积——其他资本公积 9

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 9

【例3一l0】20x1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费

用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元)，购入乙公司发行的

股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0．5％。甲公司将其划分为可供出

售金融资产。其他资料如下：

(1)20X 1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。

(2)20x1年6月30日，该股票市价为每股5．2元。

(3)20x1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每

股5元。

(4)20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。

(5)20x2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

(6)20x2年5月20日，甲公司以每股4．9元的价格将该股票全部转让。

假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：

(1)20x1年5月6日，购入股票：

借：应收股利 、 150 000

可供出售金融资产——成本 0 010 000

贷：银行存款 0 160 000

(2)20x1年5月10日。收到现金股利：

借：银行存款 50 000

贷：应收股利 50 000

(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 390 000

贷：资本公积——其他资本公积 390 000

(4)20×1年l2月31日，确认股票价格变动：

借：资本公积——其他资本公积400 000．

贷：可供出售金融资产——公允价值变动400 000

(5)20X2年5月9日，确认应收现金股利：

借：应收股利 200 000

贷：投资收益

(6)20×2年5月13日，

借：银行存款

贷：应收股利

(7)20x2年5月20日，

借：银行存款

投资收益

收到现金股利：

出售股票：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：可供出售金融资产——成本

资本公积——其他资本公积