第二十二章租 赁

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定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资

产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果

无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权i则应以租

赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

(四)履约成本的会计处理

履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服

务费、人员培训赞、维修赞、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当

期损益。

(五)或有租金的会计处理

或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用

盈、物价指数等)为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用

系统合理的方法对其进行分摊。因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。

(六)租赁期届满时的会计处理

租赁期届满时。承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续

租和留购。

1．返还租赁资产

租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款

——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定

资产”科目。

2．优惠续租租赁资产

如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应

的账务处理。

如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金

时。借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

3．留购租赁资产。

在承租人享有优惠购买选择权的情况下支付购买价款时。借记“长期应

付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资

产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

(七)相关会计信息的列报与披露

承租人应当在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认

融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。

承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：

1．各类租人固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。

2．资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额。以

及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。

3．未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。

【例22—3】 资料：

1．租赁合同

铊8

20×1年l2月28日。A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条

款如下：

(1)租赁标的物：程控生产线。

(2)租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日(即20×2年1月1

日)。

(3)租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即20x2年1月1日。20×4

年12月31日)。

(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金l 000 000元。

(5)该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。

(6)租赁合同规定的利率为8％(年利率)。

(7)该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

(8)20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——

微波炉的年销售收入的l％向8公司支付经营分享收入。

2．A公司

(1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

(2)采用年限平均法计提固定资产折旧。

(3)20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和

15 000 000元。

(4)20×4年12月31日，将该生产线退还B公司。

(5)A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手

续费、差旅费l0 000元。

A公司的会计处理如下：

1．租赁开始日的会计处理

第一步，判断租赁类型

本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60％(小于

75％)。没有满足融资租赁的第3条标准；另外最低租赁付款额的现值为

2 577 100元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的90％，即

(2 600 000×90％)2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此。A公司应

当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价

值

本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定

的利率8％作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值

=1 000 000×3+0=3 000 000(元)

计算现值的过程如下：

每期租金l 000 000元的年金现值=1 000 000×(PA，3，8％)查表得知：

(PA。3．8％)=2．5771