第二十二章租 赁

后年度将收到的最低租赁收款额总额。

2．未实现融资收益的余额。

3．分配未实现融资收益所采用的方法。

【例22—5】沿用【例22—3】。8公司的有关资料如下：

(1)该程控生产线账面价值为2 600 000元。

(2)发生初始直接费用l00 000元。

(3)采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。

(4)20x3年、20x4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和

15 000 000元根据合同规定。这两年应向该公司取得的经营分享收入分另0为

100 000元和l50 000元。

(5)20x4年12月31日，从A公司收回该生产线。

B公司的账务处理如下：

(1)租赁开始日的账务处理。

第一步，计算租赁内含利率。

根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁

收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始

直接费用之和的折现率。

由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第

三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额即

租金x期数+承租人担保余值=1 000 000x3年0=3 000 000(元)，因此有

1 000 000xPA(3，R)=2 600 000+100 000=2 700 000(租赁资产的公允价

值+初始直接费用)

经查表。可知

年金系数 利率

2．7232 5％

2．7 R

2．6730 6％

2．7232—2．7 5％一R

r瓦豆=丽2—5％-—6％

R=5．46％

即，租赁内含利率为5．46％。

第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。

最低租赁收款额+未担保余值=(最低租赁付款额+第三方担保的余值)

+未担保余值=[(各期租金之和+承租人担保余值)+第三方担保余值]

+未担保余值

=[(1 000 000x3+0)+0]+0=3 000 000(元)

最低租赁收款额=1 000 000x3=3 000 000(元)

最低租赁收款额的现值=1 000 000X PA(3，5．46％)=2 700 000(元)

未实现融资收益=[最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值]一

[最低租赁收款额的现值+初始直接费用+未担保余值的现值]

=3 000 000—2 700 000

=300 000(元)

第三步，判断租赁类型。

本例中租赁期(3年)占租赁资产尚未可使用年限(5年)的60％，没有

满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2 600 000元。大

于租赁资产原账面价值的90％即2 340 000元(2 600 000×90％)。满足融资

租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第四步，账务处理。

20x2年1月1日。租出程控生产线，发生初始直接费用：

借：长期应收款——应收融资租赁款 3 000 000

贷：融资租赁资产 2 600 000

银行存款 00 000

未实现融资收益 300 000

(2)未实现融资收益分配的账务处理。

第一步。计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益(见表

22—3)。

裹忿3 宋实现融资收益分配表

加x2年1月1日 单位l元

日 期 租金 确认的融资收入 租赁投资净颤减少颤 租赁投资净颤余额

① ⑦ ④=期初⑤×5.46％ ④。②一④ 期末@=期初@一④

(1)20X2.1.1

(2)20X2.12.31

(3)20×3.12.31

(4)20X4.12.31

合 计

1 0∞∞0

1∞0∞0

1∞0Ⅸm

3 0∞0∞

147 420

100 869.13．

51 710.87。

300 0∞

晒2 5∞

899 130.87

948 289.13

2 7∞咖 27∞O∞

1 847 4∞

948勰9.13

傲尾数词整。51 710．87=1 000 000—948 289．13

948 289．13=948 289．13—0

第二步，账务处理。

20×2年l2月31日，收到第一期租金：

借：银行存款

贷：长期应收款——应收融资租赁款

20x2年l。l2月。每月确认融资收入时：

借：未实现融资收益

1 000 000

1 0∞000

(147 420÷l2)12 285