第二十二章租 赁

兀：

岛

之

产

时

而

贷：租赁收入

20×3年l2月31日，收到第二期租金：

借：银行存款

贷：长期应收款——应收融资租赁款

20x3年l—l2月，每月确认融资收入时：

12 285

1 000 000

1 000 000

借：未实现融资收益 (100 869．13÷12)8 405．76

贷：租赁收入 8 405．76

20X4年12月31日，收到第三期租金：

借：银行存款 1 000 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 000 000

20x4年1一l2月，每月确认融资收入时：

借：未实现融资收益 (51 710．87÷12)4 309．24

贷：租赁收入4 309．24

(3)或有租金的会计处理。

20×3年l2月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入l00 000

借：应收账欺——A公司 100 000

贷：租赁收入 00 000

20x4年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收AI50 000

铂矗

有保障的投资机会。20世纪90年代以来，售后租回交易在我国也得到了充分

的发展，大部分租赁公司尤其是中外合资租赁公司最近几年的租赁业务以售后

租回交易为主。

由于在售后租回交易中资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式

谈判的是一并计算的，因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。

二、售后租回交易的会计处理

对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人。均应按照租赁的分类

标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。对于出租人来讲，售

后租回交易(无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易)同其他租赁

业务的会计处理没有什么区别。而对于承租人来讲，由于其既是资产的承

租人同时又是资产的出售者，因此，售后租回交易同其他租赁业务的会计

处理有所不同。

售后租回交易的会计处理应根据其所形成的租赁类型而定可按融资租赁

和经营租赁分别进行会计处理。

(一)售后租回交易形成融资租赁

如果售后租回交易被认定为融资租赁，那么，这种交易实质上转移了买主

(即出租人)所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，是出

租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保。因此，售价与资产账面价值之

间的差额(无论是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值)在会计上均

未实现，其实质是，售价高于资产账面价值实际上在出售时高估了资产的价

值，而售价低于资产账面价值实际上在出售时低估了资产的价值，卖主(即承

租人)应将售价与资产账面价值的差额(无论是售价高于资产账面价值还是售

价低于资产账面价值)予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作

为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时

按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行

分摊。

C--)售后租回交易形成经营租赁

如果售后租回交易被认定为经营租赁，那么，与形成融资租赁的售后租回

交易的会计处理相一致卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值之间的差

额(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)予以递延，并

在租赁期内按照租金支付比例进行分摊。作为租金费用的调整。按租金支付比

例进行分摊是指在确认当期该项租赁资产的租金费用时，按与确认当期该项资

产租金费用所采用的支付比例相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。但

是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价

值之间的差额应当计入当期损益。

(三)售后租回交易的会计处理

1．出售资产时按固定资产账面净值。借记“固定资产清理”科目，按