第二十二章租 赁

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固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记

“固定资产”科目；如果出售资产已计提减值准备，还应结转已计提的减值准

备。。

2．收到出售资产的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清

理”科目，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁或经营

租赁)”科目。

3．租回资产时，如果形成一项融资租赁，按租赁资产的公允价值与最低

租赁付款额的现值两者中较低者，借记“融资租赁资产”科目(假设不需安

装)，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按

其差额，借记“未确认融资费用”科目。如果形成一项经营租赁，则作备查登

记。

4．各期根据该项租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后

租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁或

经营租赁)”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用?、“管理费用”等

科目。

(四)售后租回交易的披露

承租人和出租人除应当按照有关规定披露售后租回交易外，还应对售后租

回合同中的特殊条款做出披露。这里的“特殊条款”是指售后租回合同中规定

的区别于一般租赁交易的条款，比如租赁标的物的售价等。

1．第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值

【例22—6】沿用【例22—3】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程

控生产线按2 600000元的价格销售给B公司。该生产线20×2年1月1日的账

面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将

该生产线租回，该合同主要条款与【例22—3】的合同条款内容相同，假定不

考虑相关税费。

(1)卖主(即承租人：A公司)的会计处理j

第一步，判断租赁类型。

根据例3，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现

值及融资费用分摊率的计算过程与结果同例3。

第二步，计算未实现售后租回损益。

未实现售后租回损益=售价一资产的账面价值

=售价一(资产的账面原价一累计折旧)

=2 600 000一I2 400 000—0)=200 000(元)

第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(同例3，见表

22—1)。

第四步，在折旧期内按折旧进度(在本例中即年限平均法)分摊未实现售

后租回损益(见表22—4)。

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表船4 未实现售后租回收益分摊寝

20x2年1月1日 金额单位：元

日 期 售价 固定资产账面价值 摊销期 分摊率。 推销颈 未实现售后租回规签

(1)20X2．I1

(2)20x 2.12.31

(3)20x 3.12.31

(4)20X4.12.31

合计 2Ⅸm∞0

2ⅨⅪ0∞ 2枷O∞

2枷ⅨⅪ 35个月

31.42％

34.29％

34.29％

1∞％

62 840

68 580

68 580

2∞∞0 2∞O∞

137 1∞

68 580

参见袭22—2中的折旧率。

本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此。未实现售后租回损益

的分摊期也为35个月。

第五步，账务处理。

20X2年1月1日，结转出售固定资产的成本：

借：固定资产清理

贷：固定资产

20x2年1月1日，向B公司出售程控生产线：

借：银行存款

贷：固定资产清理

2 400 000

2枷o00

2 600 000

2 400 000

程

账

将

关