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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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第一步。判断租赁类型。
根据【例22—3】可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付
款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同【例22—3】。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价一资产的账面价值
=售价一(资产的账面原价一累计折旧)
=2 600 000一(2 800 000一O)
=一200 000(元)
第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(同【例
22—3】，见表22一1)。
第四步在折旧期内按折旧进度(在本例中即年限平均法)分摊未实现售
后租回损益(见表22—5)。
本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益
的分摊期也为35个月。
表笼一s 未实现售后租回损失分摊表
20x 2年1月l目 金额单位：元
日 期 售价 固定资产账面价值 摊销期 分摊率 摊销颤 未实现售后租回授整
(1)20x2.1.1
(2)20X2.12.3I
(3)20×3.12.31
(4)20x4.12.31
合计 2 6∞O∞
2鲫O∞ 2 8∞∞0
2啪咖 35个月
31.42％
34.29％
34.29％
100．∞％
62 840
68 580
68 580
2∞0∞ 2∞0∞
137 160
68 580
O
*参见表22—2中的折旧率。
第五步，会计处理。
20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理 2 800 000
贷：固定资产 2 800 000
20x2年1月1日，向B公司出售程控生产线：
借：银行存款 2 600 000
递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁) 200 000
贷：固定资产清理 2 800 000
20x2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：
借：制造费用——折旧赞 (62 840÷ll)5 712．73
贷：递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁) 5 712．73
其他有关会计处理(略)。
第六步，财务报告中的列示和披露(略)。
(2)买主(即出租人：B公司)的会计处理。
20×2年1月1日，向A公司购买程控生产线：
借：融资租赁资产 2 600 000
贷：银行存款 2 600 000
其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。
3．第三种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产账面价值
【例22—8】 沿用【例22—2】，假定20×2年1月1日，A公司将全新办
公设备一台，按照l 000 000元的价格售给8公司，该设备20×2年1月1日的
账面价值为900 000元。并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【例
22—2】的合同条款内容相同。
(I)卖主(即承租人：A公司)的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
根据【例22—2】，该项租赁属于经营租赁。
第二步。计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价一资产的账面价值
=1 000 000—900 000=100 000(元)
第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益(见表
22—6)。
袅22—6 未实现售后租回收益分摊表
20×2年1月1日 金额单位：元
日 期
售价
固定资产
账面价位 支付的
租金 租金支
付比例
摊销额
未实现仔
后租回损盐
(1)20x 2．I1 I oD0 0∞ 900 0∞ 1∞O∞，
(2)20x2.12.31 3∞O∞ 40％ 40∞0 60 0∞
(3)20×3.12.31 2000∞ 26.7％ 26 7∞ 33 3∞
(4)20×4.12.31 250∞0 33.3％ 33 3∞ 0
合计 1 0∞ⅨⅪ ∞0 000 750ⅨⅪ 1∞％ 1∞啷
第四步，会计处理。
20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理 900 000
贷：固定资产 900 000
20×2年1月1日，向B公司出售设备：
借：银行存款 000 000
贷：固定资产清理 900 000
递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 100 000
20×2年l2月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益(在本例中，
