第一节 会计政策及其变更

一、会计政策概述

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会

计处理方法。其中，原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核

算所采用的具体会计原则；基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而

第=+三章 会计政策、会计估计变更和差错更正

原则体现在会计核算而采用的基础，例如，《企业会计准则第8号——资产减

值》中涉及的公允价值就是计量基础；会计处理方法是按照会计原则和计证基

础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处

理方法，例如，企业按照《企业会计准则第15号——建造合同》规定采用的

完工百分比法就是会计处理方法。会计原则、计量基础和会计处理方法三者之

间是一个具有逻辑性的、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以

应用和落实。

企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。

判断会计政策是否重要，应当考虑与会计政策相关项目的性质和金额。企业应

当披露的重要会计政策包括：

(1)发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处

理。例如。企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方

法。

(2)长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处

理。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法。还是采用权益法

核算。

(3)投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产

进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采

用成本模式，还是公允价值模式。

(4)固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例

如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基

础进行计量。

(5)生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。例

如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化。还是计入当期

损益。

(6)无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例

如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时

计入当期损益。

(7)非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换人资产

成本的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换人

资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。

(8)收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。例如企业确认收入

时要同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、收入的金额

能够可靠地计盘、相关经济利益很可能流入企业等条件。

(9)合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会

计处理方法。例如，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比

法。

(10)借款费用的处理。是指借款费用的会计处理方法。即是采用资本化。

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还是采用费用化。

(11)合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。例如，母公司与

子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。

(12)其他重要会计政策。

二、会计政策变更

会计政策变更。是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改

用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性使财务报表使用者在比较

企业一个以上期间的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和

现金流量的趋势。一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后

各期应当保持一致，不得随意变更。否则势必削弱会计信息的可比性。但

是。在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：

第一。法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是

指。按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定。要求企业采用新的

会计政策。则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改

变原会计政策，按照新的会计政策执行。例如，《企业会计准则第l号——存

货》对发出存货实际成本的计价排除了后进先出法。这就要求执行企业会计准

则体系的企业按照新规定，将原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规

定可以采用的会计政策。

第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。由于经济环

境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰

当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下应改

变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可

靠、更相关的会计信息。例如。企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后

续计量，如果企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市

场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值作出合理的估

计，此时，企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价

值模式。

对会计政策变更的认定。直接影响会计处理方法的选择。因此，在会计实

务中，企业应当正确认定属于会计政策变更的情形。下列两种情况不屈于会计

政策变更：

第一。本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计

政策。这是因为，会计政策是针对特定类型的交易或事项，如果发生的交易或

事项与其他交易或事项有本质区别，那么，企业实际上是为新的交易或事项选

择适当的会计政策，并没有改变原有的会计政策。例如，企业以往租人的设备

均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算但自本年度起租

入的设备均采用融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资

租赁会计处理方法核算。由于该企业原租人的设备均为经营性租赁，本年度起