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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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租赁的设备均改为融资租赁，经营租赁和融资租赁有着本质差别因而改变会
计政策不屈于会计政策变更。
第二对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。对初次
发生的某类交易或事项采用适当的会计政策，并未改变原有的会计政策。例
如，企业以前没有建造合同业务，当年签订一项建造合同为另一企业建造三栋
厂房，对该项建造合同采用完工百分比法确认收入，不是会计政策变更。至于
对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不按会计政策变更作出会计处理，
并不影响会计信息的可比性，所以也不作为会计政策变更。例如，企业原在生
产经营过程中使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故企业在领用低值易耗
品时一次计入费用；该企业于近期投产新产品，所需低值易耗品比较多，且价
值较大，企业对领用的低值易耗品处理方法改为五五摊销法。该企业低值易耗
品在企业生产经营中所占的费用比例并不大，改变低值易耗品处理方法后，对
损益的影响也不大，属于不重要的事项，会计政策在这种情况下的改变不属于
会计政策变更。
三、会计政策变更与会计估计变更的划分
企业应当正确划分会计政策变更与会计估计变更，并按照不同的方法进行
相关会计处理。企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发
生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。
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项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。例如，某商业
企业在前期将商品采购费用列入营业费用，当期根据《企业会计准则第l号
——存货》的规定，将采购费用列入存货成本。因为列报项目发生了变化，所
以该变更是会计政策变更。
第四，根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债
表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法。
不是会计政策，而是会计估计。其相应的变更是会计估计变更。例如，企业需
要对某项资产采用公允价值进行计嫩，而公允价值的确定需要根据市场情况选
择不同的处理方法。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，需要根据同
行业类似资产的近期交易价格对该项资产进行估计；在不存在销售协议但存在
资产活跃市场的情况下，其公允价值应当按照该项资产的市场价格为基础进行
估计。因为企业所确定的公允价值是与该项资产有关的金额，所以为确定公允
价值所采用的处理方法是会计估计，不是会计政策。相应地，当企业面对的市
场情况发生变化时，其采用的确定公允价值的方法变更是会计估计变更。不是
会计政策变更。
企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判
断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上
述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更
时，该事项可以判断为会计估计变更。例如，企业在前期将构建固定资产相关
的一般借款利息计入当期损益，当期根据会计准则的规定，将其予以资本化，
企业因此将对该事项进行变更。该事项的计量基础未发生变更，即都是以历史
成本作为计量基础；该事项的会计确认发生变更，即前期将借款费用确认为一
项费用，而当期将其确认为一项资产；同时，会计确认的变更导致该事项在资
产负债表和利润表相关项目的列报也发生变更。该事项涉及会计确认和列报的
变更所以屈于会计政策变更。又如，企业原采用双倍余额递减法计提固定资
产折旧，根据固定资产使用的实际情况，企业决定改用直线法计提固定资产折
旧。该事项前后采用的两种计提折旧方法都是以历史成本作为计量基础，对该
事项的会计确认和列报项目也未发生变更，只是固定资产折旧、固定资产净值
等相关金额发生了变化。因此，该事项扁于会计估计变更。
四、会计政策变更的会计处理
发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用
法，两种方法适用于不同情形。
(一)追溯调整法
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策。视同该项交易或事项
初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的
方法。采用追溯调整法时，对于比较财务报表期问的会计政策变更，应调整各
期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间
