第二十三章会计政策、会计估计变亚和差错更正

上一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数

应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字

也应一并调整。

追溯调整法通常由以下步骤构成：

第一步，计算会计政策变更的累积影响数：

第二步，编制相关项目的调整分录；

第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；

第四步，附注说明。

其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期

追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。根据

上述定义的表述，会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的

差额：(1)在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算。

所得到列报前期最早期初留存收益金额；(2)在变更会计政策当期，列报前期

最早期初留存收益金额。上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项

目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。例如。由于会计政策变

化，增加了以前期间可供分配的利润，该企业通常按净利润的20％分派股利。

但在计算调整会计政策变更当期期初的留存收益时，不应当考虑由于以前期间

净利润的变化而需要分派的股利。

在财务报表只提供列报项目上一个可比会计期问比较数据的情况下，上述

第(2)项，在变更会计政策当期。列报前期最早期初留存收益金额，即为上

期资产负债表所反映的期初留存收益，可以从上年资产负债表项目中获得；需

要计算确定的是第(1)项，即按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所

得到的上期期初留存收益金额。

累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：

第一步。根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；

第二步，计算两种会计政策下的差异；

第三步，计算差异的所得税影响金额；

第四步，确定前期中的每一期的税后差异；

第五步，计算会计政策变更的累积影响数。

需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计

算各列报期间的每股收益。

【例23—1】 甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和l l00 000元的

价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发

生的交易费用)。市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入

股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价

孰低改为公允价值计位，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追

溯计算。假设所得税税率为33％，公司按净利润的10％提取法定盈余公积。

按净利润的5％提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4 500万股。两种方

法计量的交易性金融资产账面价值如表23一l所示：

表23一I 两种方法计量的交品性金融资产账面价值 单位：元

、＼会讨政策

＼

股票＼

成本与市价孰低

20×5年年末公允价值

20×6年年来公允价值

A股票 4 5∞O∞ 5 1∞0∞ 5 1∞O∞

B股浆 1 1∞Ⅸ的 1 3∞0∞

根据上述资料，甲公司的会计处理如下：

1．计算改变交易性金融资产计位方法后的累积影响数如表23—2所示：

寝∞一2 改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数 单位：元

时问 公允价值 成本与市价孰低 税响嫠异 所得税影响 税后嫠舁

20X 5年来 5 1∞∞0 4 5∞咖 600∞0 198∞0 402 0∞

20×6年末 1 3∞∞0 l l∞咖 2∞O∞ 酯0∞ 134∞0

合}f 6枷∞0 5 6∞∞0 8∞0∞ 264∞0 536∞O

甲公司20×7年l2月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×6年

1月1日。