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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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贷：盈余公积
(2)对20×6年有关事项的调整分录：
①调整交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：利润分配——未分配利润
递延所得税负债
②调整利润分配：
60 300
200 000
134 000
66 000
借：利润分配——未分配利润 (134 000×15％)20 100
贷：盈余公积 20 100
3．财务报表调整和重述(财务报表略)。
甲公司在列报20X 7年财务报表时，应调整20x7年资产负债表有关项目
的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年
金额和本年金额也应进行调整。
①资产负债表项目的调整：
调增交易性金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额
264 000元；调增盈余公积年初余额80 400元；调增未分配利润年初余额
455 600元。
②利润表项目的调整：
调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额
66 000元；调增净利润上年金额134 000元；调增基本每股收益上年金额0．003
元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额60 300元，未分配利润上年
金额341 700元。所有者权益合计上年金额402 000元。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额20 100元，未分配利润本年
金额ll3 900元，所有者权益合计本年金额134 000元。
(二)未来适用法
未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或
者事项。或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方
法。
在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重
编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额。变更之
日仍保留原有的金额不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现
有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。
【例23—2】 乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准
则。按其规定，公司从20x7年1月1日起改用先进先出法。20×7年1月
1日存货的价值为2 500 000元。公司当年购入存货的实际成本为l8 000 000
元20x7年l2月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，
4s4
当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为l 200 000元。所得税税
率为33％。20×7年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000
元。
乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行
处理，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需要计算20x7
年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金
额。
计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表23—3所示：
表23—3 当期净利润的影响数计算表 单位：元
项 目 先进先出法 后进先出法
营业收入 2s∞O咖 25 0∞O∞
减：营业成本 16 0∞O∞ 18 300∞0
减：其他费用 1 2∞O∞ 1 2∞0∞
利润总额 7 8∞O∞ 5 5∞∞0
破：所得税 2 574 0∞ 1 815∞O
净利润 5 226 0∞ 3鹋5 0∞
整 额 1 541咖
公司由于会计政策变更使当期净利润增加了l 541 000元。其中。采用先
进先出法的销售成本为：期初存货+购入存货实际成本一期末存货=2 500 000
+18 000 000—4 500 000=16 000 000(元)；采用后进先出法的销售成本为：期
初存货+购入存货实际成本一期末存货=2 500 000+18 000 000—2 200 000=
18 300 000(元)。
(三)会计政策变更的会计处理方法的选择
对于会计政策变更。企业应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方
法：
1．法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业
应当分别以下情况进行处理：(1)国家发布相关的会计处理办法，则按照国家
发布的相关会计处理规定进行处理；(2)国家没有发布相关的会计处理办法，
则采用追溯调整法进行会计处理。
2．会计政策变更能够提供更可稚、更相关的会计信息的情况下，企业应
当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最
早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也
应当一并调整0
3．确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调
整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会*致镣j芟受
对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
