第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正

个期间的折旧费用，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。

会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。为了保证不

同期间的财务报表具有可比性，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入企

业日常经营活动损益则以后期间也应计入日常经营活动损益；如果以前期间

的会计估计变更的影响数计入特殊项目中，则以后期间也应计入特殊项目。

【例23—5】丙公司有一台管理用设备。原始价值为84 000元，预计使用

寿命为8年，净残值为4 000元，自20x2年1月1日起按直线法计提折旧。

20×6年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作

出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2 000元。假定税法允许按

变更后的折旧额在税前扣除。

1．分析：

丙公司对上述会计估计变更的处理如下：(1)不调整以前各期折旧，也不

计算累积影响数；(2)变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折

旧。

2．计算：

按原估计，每年折旧额为l0 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定

资产净值为44 000元，则第5年相关科目的年初余额如表23—4所示：

表∞一4 相关科目年初余额表 单位：元

项 目 金 额

固定资产 - M∞0

减：累计折旧 40∞0

固定资产净值 44咖

改变估计使用寿命后，20X6年1月1日起每年计提的折旧费用为21 000

元[(44 000—2 000)÷(6—4)]。20X 6年不必对以前年度已提折旧进行调

整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。+

3．编制会计分录如下：

借：管理费用 21 000

贷：累计折旧 21 000

第三企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更并按不同的方法

进行相关会计处理。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然

难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。

四、会计估计变更的披露

企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：

(1)会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么

要对会计估计进行变更。

(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期

和未来期间损益的影响金额以及对其他各项目的影响金额。

(3)会计估计变更的影响数不能确定的。披露这一事实和原因。

【例23—6】沿用【例23—5】，应在财务报表附注中作如下说明：

本公司一台管理用设备，原始价值为84 000元原预计使用寿命为8年，

预计净残值为4 000元，按直线法计提折1日。由于新技术的发展，该设备已不

能按原预计使用寿命计提折旧。本公司于20x6年初变更该设备的使用寿命为

6年。预计净残值为2 000元，以反映该设备的真实耐用寿命和净残值。此估

计变更影响本年度净利润减少数为7 370[(21 000—10 000)X(1—33％)]

元。