饭饭TXT >
学习管理 >
《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
会计.txt
20×5年l2月31日，该债券的市场价格为每张100元。
20×6年。MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付
该债券当年的票面利息。20×6年l2月31日，该债券的公允价值下降为每
张80元。ABC公司预计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值预计会持
续下跌。
20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源。致使上年发生的财
务困难大为好转。20×7年l2月31日，该债券的公允价值已上升至每张
95元。
假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考
虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：
(1)20×5年1月1日购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 000 000
贷：银行存款 000 000
(2)20×5年l2月31日确认利息、公允价值变动：
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
(3)20×6年l2月31日确认利息收入及减值损失：
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
借：资产减值损失 200．000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。
(4)20×7年l2月31日确认利息收入及减值损失转回：
应确认的利息收入=(期初摊余成本l 000 000一。发生的减值损失200 000)
×3％；24 000(元)
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 24 000
可供出售金融资产——利息调整 6 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
减值损失转回前，该债券的摊余成本=1 000 000—200 000—6 000
=794000(元)
20x7年12月31日，该债券的公允价值=950 000(元)
会 计
应转回的金额=950，000—794 000=156 000(元)
借：可供出售金融资产——公允价值变动 56 000
贷：资产减值损失 56 000
【例3—1s】 20x5年5月1日。DEF公司从股票二级市场以每股l5元
(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0．2元)的价格购入XYZ公司发行的股
票2 000 000股。占XYZ公司有表决权股份的5％，对XYZ公司无重大影响，
DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
(1)20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利
400 000元。
(2)20×5年l2月31日，该股票的市场价格为每股l3元。DEF公司预计
该股票的价格下跌是暂时的。
(3)20x6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，XYZ公司股票的价格发生下挫。至20×6年l2月31日。该股票的
市场价格下跌到每股6元。
(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转。股票价格有所
回升。至l2月31日，该股票的市场价格上升到每股l0元。
假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则
DEF公司有关的账务处理如下：
(1)20x5年1月1日购入股票：
借：可供出售金融资产——成本
应收股利
贷：银行存款
(2)20×5年5月确认现金股利：
借：银行存款
贷：应收股利
(3)20×5年l2月31日确认股票公允价值变动：
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
(4)20x6年l2月31日，确认股票投资的减值损失：
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产——公允价值变动
(5)20×7年l2月31日确认股票价格上涨：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
29 600 000
400 000
30 000 000
400 000
400 000
3 600 000
3600 000
17 600 000
3 600 000
— l4 000 000
8 000 000
8 0∞000
67
