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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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费用在期末未予摊销。
(5)漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品。商品已经发出，开出
增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足。但企业在期末时未将已实
现的销售收入入账。
(6)提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。例如，在采用委托
代销商品的销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时，确认商品销售收入
的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认为收入。则为提前确认尚未实现
的收入。
(7)资本性支出与收益性支出划分差错，等等。例如，企业发生的管理人
员的工资一般作为收益性支出，而发生的在建工程人员工资一般作为资本性支
出。如果企业将发生的在建工程人员工资计入了当期损益，则属于资本性支出
与收益性支出的划分差错。
需要注意的是，就会计估计的性质来说，它是个近似值，随着更多信息的
获得，估计可能需要进行修正，但是会计估计变更不属于前期差错更正。
二、前期差错更正的会计处理
如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报
表所作出的经济决策，则该项目的遗漏或错误是重要的。重要的前期差错，是
指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判
借：固定资产 9 600
贷：管理费用 5 000
累计折旧4 600
假设该项差错直到20x9年2月后才发现，则不需要做任何分录，因为该
项差错已经抵销了。
(二)重要的前期差错的会计处理
对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比
较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过
下述处理对其进行追溯更正：
(1)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额：
(2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前
期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。
对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发
现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不
影响损益。应调整财务报表相关项目的期初数。
在编制比较财务报表时。对于比较财务报表期间的重要的前期差错。应调
整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对
于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的
期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调
整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整。
也可以采用未来适用法。当企业确定前期差错对列报的一个或者多个前期比较
信息的特定期间的累积影响数不切实可行时，应当追溯重述切实可行的最早期
间的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额(可能是当期)；当企业在
当期期初确定前期差错对所有前期的累积影响数不切实可行时，应当从确定前
期差错影响数切实可行的最早日期开始采用未来适用法追溯重述比较信息；当
企业确定所有前期差错(例如，采用错误的会计政策)累积影响数不切实可行
时，应当从确定前期差错影响数切实可行的最早日期开始采用未来适用法追溯
重述比较信息为此，在该日期之前的资产、负债和所有者权益相关项目的累
积重述部分可以忽略不计。
需要注意的是。为了保证经营活动的正常进行，企业应当建立健全内部稽
核制度，保证会计资料的真实、完整。但是，在日常会计核算中也可能由于各
种原因造成会计差错，如抄写差错、可能对事实的疏忽和误解以及对会计政策
的误用。企业发现会计差错时，应当根据差错的性质及时纠正。对于当期发现
的、屈于当期的会计差错，应调整本期相关项目。例如，企业将本年度在建工
程人员的工资计入了管理费用。则应将计入管理费用的在建工程人员工资调整
计入工程成本。对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告
年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错。应按照《企业会计准则第
