第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正

29号——资产负债表日后事项》的规定进行处理。

【例23—8】 B公司在20x6年发现，20x5年公司漏记一项固定资产的折

旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设20x5年适用所得

税税率为33％，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的l0％、5％提取法定

盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为l 800 000股。

1．分析前期差错的影响数

20×5年少计折旧费用150 000元；多计所得税费用49 500(150 000

×33％)元；多计净利润100 500元；多计应交税费49 500(150 000×33％)

元；多提法定盈余公积和任意盈余公积I0 050(100 500×10％)元和5 025

(100 500×5％)元。假定税法允许调整应交所得税。

2．编制有关项目的调整分录

(1)补提折旧：

借：以前年度损益调整 50 000

贷：累计折旧 50 000

(2)调整应交所得税：

借：应交税费——应交所得税 49 500

贷：以前年度损益调整49 500

(3)将“以前年度损益调整”科目余额转人利润分配：

借：利润分配——未分配利润 100 500

贷：以前年度损益调整 00 500

(4)调整利润分配有关数字：

借：盈余公积 5 075

贷：利润分配——未分配利润 15 075

3．财务报表调整和重述(财务报表略)

B公司在列报20x6年财务报表时，应调整20x6年资产负债表有关项目

的年初余额、利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。

(I)资产负债表项目的调整：

调增累计折旧l50 000元；调减应交税费49 500元；调减盈余公积l5 075

元；调减未分配利润85 425元。

(2)利润表项目的调整：

调增营业成本上年金额l50 000元；调减所得税费用上年金额49 500元；

调减净利润上年金额100 500元；调减基本每股收益上年金额0．0559元。

(3)所有者权益变动表项目的调整：

调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额15 075元，未分配利润上年

金额85 425元，所有者权益合计上年金额100 500元。

三、前期差错更正的披露

企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：

，6彳

1．前期差错的性质。

2．各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。

3．无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更

正的时点、具体更正情况。

在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的

前期差错更正的信息。

【例23—9】沿用【例23—8】，应在财务报表附注中作如下说明：

本年度发现20x5年漏记固定资产折旧150 000元，在编制20x5年与

20X 6年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减20×5年

净利润及留存收益l00 500元，调增累计折旧l50 000元。

涉及的法规：

1．《企业会计准则(2006))(2006年2月15日财政部发布，自2007年1

月1日起施行)

2．《企业会计准则——应用指南(2006))(2006年10月30日财政部发

布，自2007年1月1日起施行)

3．《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》

(2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行)