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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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的或进一步证据的事项。
如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其
存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存
在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项
能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制财务报表过程中
的内在估计。
企业发生的资产负债表日后调整事项。通常包括下列各项：(1)资产负债
表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义
务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；
(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值
或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；(3)资产负债表日后进一步确定
了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；(4)资产负债表日后发
现了财务报表舞弊或差错。
【例24—2】 甲公司因产品质量问题被消费者起诉。20X 7年12月31日法
院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确
认了500万元的预计负债。20×8年2月20日，在甲公司20×7年度财务报告
对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款700万元。
本例中，甲公司在20×7年l2月31日结账时已经知道消赞者胜诉的可能
性较大，但不能知道法院判决的确切结果。因此确认了500万元的预计负债。
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日止。
本例中，甲公司向银行贷款的事项发生在20×8年度，且在公司20x7年
度财务报告尚未批准对外公布的期间内，即该事项发生在资产负债表日后事项
所涵盏的期间内。该事项在20x7年l2月31日尚未发生，与资产负债表日存
在的状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。但是。该事项属于
重要事项，会影响公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中
予以披露。
(三)调整事项与非调整事项的区别
资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项。取决于
该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情
况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事
项。
【例24—4】 甲公司20×7年10月向乙公司出售原材料2 000万元。根据
销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至20×7年l2月31日。
乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20×7年度财务报告时有两种情况：
(1)20X7年l2月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算。
估计该应收账款将有20％无法收回。故按20％的比例计提坏账准备；20X 8年
1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70％
的债权无法收回。(2)20X 7年l2月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预
计应收账款可按时收回；20X 8年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公
司50％的应收账款无法收回。
20x8年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。
本例中。(I)导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶
化。该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债
表日乙公司财务状况恶化的情况。因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法
收回的事项屈于调整事项。(2)导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾
是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此
乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。
(四)表明持续经营假设不再适用的事项
通常情况下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。如果资
产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础
上缩制财务报表。即企业不得在原有基础上调整会计报表金额，也不得仅仅在
会计报表附注中作出说明。例如，某企业在资产负债表日后被法院宣告破产清
算。这一事项表明该企业已不能再持续经营，对外提供的财务报表也不能再在
持续经营的基础上编制。
在理解资产负债表日后事项的会计处理时。还需要明确以下两个问题：
第一，如何确定资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项。是
对资产负债表日后事项进行会计处理的关键。调整和非调整事项是一个广泛的
