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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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续表
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可收回应收账款的60％。
本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知
后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司
账款提取了5万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为40万元
(100×40％)，差额35万元应当调整20×7年度财务报表相关项目的数字。此
外。虽然调整事项发生在甲公司20×7年所得税汇算清缴前，但由于税法只允
许税前扣除在应收账款余额5％o范围以内计提的坏账准备，因此，本例中对坏
账准备的调整不影响应纳税所得额的计算。甲公司的账务处理如下：
(1)补提坏账准备：
应补提的坏账准备=1 000 000×40％一50 000=350 000(元)
借：以前年度损益调整 350 000
贷：坏账准备 350 000
(2)调整递延所得税资产：
借：递延所得税资产 115 500
贷：以前年度损益调整(350 000×33％)115 500
(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 234 500
贷：以前年度损益调整 234 500
(4)调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 23 450
贷：利润分配——未分配利润 (234 500×10％)23 450
(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)：
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款净值350 000元。调增递延所得税资产Il5 500元；调减盈余
公积23 450元，调减未分配利润211 050元。
②利润表项目的调整：
调增资产减值损失350．000元，调减所得税费用115 500元。调减净利润
234 500元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润234 500元，调减提取盈余公积23．450元。
(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售
出资产的收入
这类调整事项包括两方面的内容：(1)若资产负债表日前购入的资产已经
按哲估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成
本，则应对已入账的资产成本进行调整。例如，构建固定资产已经达到预定可
使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已按估计价值入账；资产负债表日后办
理决算，再根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。(2)企业在
资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入。但资产负债表日后获得
第=十四章资产负债表日后事项
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关于资产收入的迸一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关
项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年
度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间
销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作
为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出
日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于
年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：
1．涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之
前，应调整报告年度利润表的收入、成本等。并相应调整报告年度的应纳税所
得额以及报告年度应缴的所得税等。
【例24—7】 甲公司20X7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入
120万元(不含税，增值税率l7％)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确
认收入，并结转成本100万元。20x7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲
公司按应收账款余额的5％计提了坏账准备6万元(企业所得税税前准予扣除
的坏账准备的计提比例为5‰)。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本
批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税
调整事项，甲公司于20x8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产
负债表日后调整事项。由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因
此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
甲公司的账务处理如下：
(1)20x8年1月12日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
(2)调整坏账准备余额：
借：坏账准备
贷：以前年度损益调整
(3)调整销售成本：
借：库存商品
贷：以前年度损益调整
(4)调整应缴纳的所得税：
借：应交税费——应交所得税
贷：以前年度损益调整
1 200 000
204 000
1404 000
60 000
60 000
1 000 000
1 000 000
63 683．4。
63 683．4
。注63 683．4=(1 200 000一l 000 000一l 404 000×5％口)×33％
(5)调整已确认的递延所得税资产：
借：以前年度损益调整 7 483．4
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、 贷：递延所得税资产 7 483．4
注l7 483．4=(60 000—1 404 000x5％o)×33％
(6)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 93 800。
贷：以前年度损益调整 93 800
注93 800=1 200 000—1 0(30 000—60 000．63 683．4+17 483．4
(7)调整盈余公积：
借：盈余公积 9 380
贷：利润分配——未分配利润 (93 800×10％)9 380
(8)调整相关财务报表(略)
2．资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告
年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照
税法规定在此期问的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事
项。
【例M一8】 沿用【例24—7】。假定销售退回的时问改为20X 8年3月l0
日(即报告年度所得税汇算清缴后)。
甲公司的账务处理如下：
(1)20×8年3月10日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 204 000
贷：应收账款 1 404 000
(2)调整坏账准备余额：
借：坏账准备 60 000
贷：以前年度损益调整 60 000
(3)调整销售成本：
借：库存商品 000 000
贷：以前年度损益调整 000 000
(4)调整所得税费用：
借：应交税费——应交所得税 63 683．4
贷：所得税费用 63 683．4
(5)调整已确认的递延所得税资产：
借：以前年度损益调整 7 483．4
贷：递延所得税资产 17 483．4
(6)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 157 483．4。
贷：以前年度损益调整 57 483．4
注l57 483．4=1 200 000—1 000 000—60 000+17 483．4
(7)调整盈余公积：
第=十四章资产负债表日后事项
借：盈余公积 5 748．34
贷：利润分配——未分配利润(157 483．4×10％) 15 748．34
(8)调整相关财务报表(略)
(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊
或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整
报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见
