第二十五章企业合并

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改记其账面价值，从最终控制方的角度。该项交易或事项仅是其原本已经控制

的资产、负债空间位置的转移，原则上不应影响所涉及资产、负债的计价基础

变化。

在确定合并中取得各项资产、负债的入账价值时，应予注意的是，被合并

方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的。应基于重要性原则，首先

统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账

面价值进行调整。并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值0

3．合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付

的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润

表，有关差额应调整所有者权益相关项目0合并方在企业合并中取得的价值量

相对于所放弃价值量之问存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额

调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积(资本滥价或股本溢价)，

资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。

4．对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同

合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来

的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的

留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积(或经调整后的资本公积

中的资本溢价部分)为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日

以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转人

性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之

间的差额，应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或

股本溢价)的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。

关于该合并方式下形成长期股权投资初始投资成本的确定及其举例。参见