本教材第五章“长期股权投资”。

2．合并日合并财务报表的编制

同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并目编制

合并财务报表。反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存

在产生的经营成果等。考虑有关因素的影响，编制合并日的合并财务报表存在

困难的。下列有关原则同样适用于合并当期期末合并财务报表的编制。

编制合并日的合并财务报表时。一般包括合并资产负债表、合并利润表及

合并现金流量表。

(1)合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合

并财务报表(合并方与被合并方采用的会计政策不同的，指按照合并方的会计

政策，对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值)。合并方与被合并方

在合并日及以前期间发生的交易。应作为内部交易进行抵销。

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并

日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中。对于被合并方在企业合并前实

现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分。应按以

下规定，自合并方的资本公积转入留存收益。

①确认企业合并形成的长期股权投资后。合并方账面资本公积(资本溢价

或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方

的部分，在合并资产负债表中。应将被合并方在合并前实现的留存收益中归屈

于合并方的部分自“资本公积”转人“盈余公积”和“未分配利润”。在合并

工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项

目。

②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价

或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方

的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢

价)的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并

方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底

稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。

因合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不足。被合并方在合并

前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报

表附注中对这一情况进行说明。

【例笛一l】 A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于

20x6年3月10日自母公司P处取得B公司l00％的股权，合并后8公司仍维

持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股