第二十五章企业合并

本公司普通股(每股面值l元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相

同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

表笛一1 单位：万元

A公司 B公司

项 目 金 额 项 目 金 额

股本 9 a∞ 股本 1 5∞

资本公积 2姗 资本公积 5∞

盈余公积 2 0∞ 盈余公积 1Ⅸ耵

未分配利润 5 0∞ 未分配利润 2 0∞

合计 t8 5∞ 合计 5咖

A公司在合并日应进行的会计处理为：

借：长期股权投资 50 000 000

贷：股本 5 000 000

资本公积 35 000 000

进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时。对于企业合并

前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(3 000万元)应自资本公积

(资本溢价或股本溢价)转入留存收益。本例中A公司在确认对8公司的长期

股权投资以后，其资本公积的账面余额为6 000万元(2 500万+3 500万)假

定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。在合并工作底稿中，+应编制

以下调整分录：

借：资本公积 30 000 000

贷：盈余公积 0 000 000

未分配利润 20 000 000

(2)合并利润表。合并方在绾制合并日的合并利润表时，应包含合并方及

被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易。

应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。例如，同一控制下的企业合并发

生于20x6年3月31日。合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被

合并方自20x6年1月1日至20x6年3月31日实现的净利润。

为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成发生同

一控制下企业合并的当期合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列

“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映因同一控制下企业合并

规定的绾表原则，导致由于该项企业合并自被合并方在合并当期带人的损益情

况。

合并日合并现金流位表的编制与合并利润表的编制原则相同。

(---)同一控制下的吸收合并

同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负

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债入账价值的确定，以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价

账面价值之间差额的处理。

1．合并中取得资产、负债入账价值的确定

合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负

债在被合并方的原账面价值入账。其中，对于合并方与被合并方在企业合并前

采用的会计政策不同的，在将被合并方的相关资产和负债并人合并方的账簿和

报表进行核算之前，首先应基于重要性原则，统一被合并方的会计政策，即应

当按照合并方的会计政策对披合并方的有关资产、负债的账面价值进行调整

后，以调整后的账面价值确认。

2．合并差额的处理

合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债的入账价值后，以发

行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值

总额的差额，应记入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价

或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；以支付现

金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现

金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，

资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分

配利润。

【例25—2】20 X6年6月30日，P公司向s公司的股东定向增发l 000万