第二十五章企业合并

续表

P公司 S公司

项 目

账面价值

账面价值

公允价值

资产总计 30 012.50 8 355 13 7∞

负债和所有者权益：

短期借款 2 5∞ 2 250 2 250

应付账款 3 750 3∞ 3∞

其他负债

375

300

3∞

负债合计 6 625 2 850 2 850

实收资本(股本) 7 5∞ 2 5∞

资本公积 5∞0 1 500

盈余公积 5 000 5∞

未分配利润 5 887.50 1∞5

所有者权益合计 23 387.50 5 505 10 850

负债和所有者权益总计 30 012.50 8 355

本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同

的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公

司最终控制。为同一控制下企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司

净资产实施控制，该日即为合并日。

因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各

项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对

该项合并应进行的会计处理为：

借：货币资金 4 500 000

库存商品(存货) 2 550 000

应收账款 20 000 000

长期股权投资 21 500 000

固定资产 30000 000

无形资产 5 000 000

贷：短期借款 t 22 500 000

应付账款 3 000 000

其他应付款(其他负债) 3 000 000

股本 一10 000 000

资本公积 45 050 000

(三)合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理

合并方为进行企业合并发生的有关费用；指合并方为进行企业合并发生的

各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评倍的费用

以及有关的法律咨询费用等增量费用。

同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用。应于发生时

费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目。贷记“银行存款”等科目。

但以下两种情况除外：

1．以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等

应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。

即该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金

融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为

折价发行的。该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费

用应减少溢价的金额。

2．发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、

手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定进行核算。

即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所

发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢

价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应

当冲减盈余公积和未分配利润。