第二十五章企业合并493

———————-——————-———————————————————————————————一

20×7年4月，：A企业取得了资产评估报告，确认该项固定资产的价值为

135万元。则A企业应视同在购买日确定的该项固定资产的公允价值为l35万

元，相应调整20×6年财务报告中确认的商誉价值(调减45万元)及利润表

中的折旧费用(调增2．25万元)。

2．超过规定期限后的价值量调整

自购买日算起l2个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、

负债价值的调整，应当按照《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计

变更和会计差错更正》的原则进行处理。即应视为会计差错更正，在调整相关

资产、负债账面价值的同时，应调整所确认的商誉或是计入合并当期利润表中

的金额。以及相关资产的折旧、摊销等。

(七)购买日合并财务报表的编制

非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于购买

日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。在

合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在

购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可

辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权

投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，

应计入合并利润表中作为合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表，

该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分

配利润。

二、会计处理

(一)非同一控制下的控股合并

该合并方式下，购买方所涉及的会计处理问题主要是两个方面：一是购买

日因进行企业合并形成的对被购买方的长期股权投资初始投资成本的确定，该

成本与作为合并对价支付的有关资产账面价值之间差额的处理；二是购买日合

并财务报表的编制。

1．长期股权投资的初始投资成本确定

非同一控制下的企业合并中，购买方取得对被购买方控制权的，在购买目

应当按照确定的企业合并成本(不包括应自被投资单位收取的现金股利或利

润)，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权

投资”科目，按享有投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应

收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科

目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额。贷记“营

业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

关于非同一控制下长期股权投资初始投资成本的确定及其举例，参见本教