第二十五章企业合并

续表

抵铺分录

P公司

S公司

借方

贷方 合并金额

长期股权投资 13 7sO 2 150 1酪O 8 750 8 8∞

固定资产：

固定资产原价 10a∞} 4 0∞ 2 5∞ 16 5∞

减：累计折旧 3∞0 1 0∞ 4∞0

无形资产 4 500 湖 1∞O 6∞0

商咎 O 0 1 155 1 155

资产总计 38 762.50 8 355 44 8酊50

负债和所有者权益：

短期借款 2 5∞ 2 250 4 750

应付账款 3 750 3∞ 4 050

其他负债 375 3∞ 675

负债合计 6 62s 2 850 9 475

实收资本(股本) 10∞O 2 S∞ 25∞ 10咖

资本公积 11 250 1 5∞ 1 5∞ 11 250

盈余公积 5咖 5∞ 5∞ 5 0∞

未分配利润 5 8盯50 1∞5 1∞5 5 887.50

少数股东权益 3 25S 3 255

所有者权整合计 32 137．S0 5 5Q5 35 392.50

负债和所有者权益总计 38 762.50 8 355 44 86口50

(二)非同一控制下的吸收合并

非同一控制下的吸收合并，购买方在购买El应当将合并中取得的符合确认条

件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的

有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损

益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产

公允价值的差额。视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润

表。其具体处理原则与非同一控制下的控股合并类似，不同点在于在非同一控制下

的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合

并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个另Ⅱ财务报表中的资产列示。

三、通过多次交易分步实现的企业合并

●

如果企业合并并非通过一次交换交易实现而是通过多次交换交易分步实

现的，则企业在每一单项交易发生时，应确认对被购买方的投资。投资企业在

持有被投资单位的部分股权后，通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控

制的，应分别每一单项交易的成本与该交易发生时被投资单位可辨认净资产公

允价值的份额进行比较，确定每一单项交易中产生的商誉。达到企业合并时点

应确认的商誉(或合并财务报表中应确认的商誉)为每一单项交易中应确认的

商誉之和。

对于通过多次交易分步实现的企业合并，实务操作中，应按以下顺序进行

处理：

一是对长期股权投资的账面余额进行调整，达到企业合并前长期股权投资

采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整；达到企业合并前长期股权投资

采用权益法核算的，应进行调整，将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资

成本，相应调整留存收益。达到企业合并前将权益性投资作为交易性金融资产

或可供出售金融资产核算的，也应对其账面价值进行调整。

-'是tt较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公

允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。

三是对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值变动相对

于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表(吸收合并是指购买方个别财务报

表)中应调整所有者权益相关项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益

增加的资产价值挝，在合并财务报表中应调整留存收益。差额调整资本公积。

【例2S一4】A公司于20 X5年以5 000万元取得8公司l0％的股份，取得投资

时B公司净资产的公允价值为45 000万元。因未以任何方式参与8公司的生产经

营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。20x6年，A公司另支付25 000

万元取得8公司50％的股份，能够对8公司实施控制。购买日8公司可辨认净资

产公允价值为47 500万元。B公司自20x5年A公司取得投资后至20x6年购买进

一步股份前实现的留存收益为l 500万元，未进行利润分配。

(I)购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资：

借：长期股权投资 250 000 000

贷：银行存款等 1 250 000 000

(2)计算达到企业合并时点应确认的商誉：

原持有10％股份应确认的商誉

=5 000—45 000X 10％=500(万元)

迸一步取得50％股份应确认的商誉

=25 000—47 500×50％=1 250(万元)

合并财务报表中应确认的商誉 r

=500+1 250=1 750(万元) 4

(3)资产增值的处理：

原持有10％股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值

=47 500X 10％=4 750(万元)

原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额

=45 000x10％=4 500(万元) 、

两者之间差额250万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现

留存收益的部分150万元(1 500x10％)，调整合并财务报表中的盈余公积和

未分配利润剩余部分l00万元调整资本公积。