第二十五章企业合并

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四、购买子公司少数股权的处理

企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取

得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权，该类交易或事项发生以后，应

当遵循以下原则分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：

(一)从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期

股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确

定其入账价值。

(二)在合并财务报表中。子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)

开始持续计算的金额反映。

因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算

确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资

产负债表中为商誉列示。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算

确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之

间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积

(资本溢价或股本溢价)。资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减

的调整留存收益。

【例2s一5】A公司于加X 5年12月29日以20 000万元取得对B公司70％的股

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分析：

1．确定A公司对B公司长期股权投资的成本

20×5年l2月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对

B公司长期股权投资的成本为20 000万元。

20×6年l2月25日，A公司在进一步取得8公司20％的少数股权时支

付价款7 500万元。

该项长期股权投资在20×6年I2月25日的账面余额为27 500万元。

2．编制合并财务报表时的处理

(1)商誉的计算：

A公司取得对B公司70％股权时产生的商誉=20 000—25 000×70％

=2 500(万元)

A公司购买8公司少数股权进一步产生的商誉=7 500—29 500×20％

=1 600(万元)

在合并财务报表中应体现的商誉总额为4 100万元。

(2)所有者权益的调整：

合并财务报表中，8公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行

合并，即与新取得的20％股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额

=27 500×20％=5 500万元。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7 500万元与按照新取得的股

权比例(20％)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产

份额5 500万元之间的差额2 000万元，除确认为商誉的l 600万元以外，差额

400万元在合并资产负债表中调赡所有者权益相关项目，首先调整资本公积

(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减

的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。

五、被购买方的会计处理

，非同一控制下的企业合并中。被购买方在企业合并后仍持续经营的。如购

买方取得被购买方l00％R权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债

的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面

价值。

涉及的法规：

1．《企业会计准则(2006)》(2006年2月15日财政部发布，自2007年1

月1日起施行)

2．《企业会计准则——应用指南(2006)》(2006年10月30日财政部发

布，自2007年1月1日起施行)