第二十六章 合并财务报表第二十六章合并财务报表第一节 合并财务报表概述

第二十六章 合并财务报表第二十六章合并财务报表第一节 合并财务报表概述

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简

称企业集团)整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

与个别财务报表(指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区

别，将其称之为个别财务报表)相比。合并财务报表反映的是企业集团整体的

财务状况、经营成果和现金流嫩，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公

司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义

上

A

日

子

交

计

加控的债缩公销项 营报

500

会一 计

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从

另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：

1．控制的主体是惟一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经

营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执

行。

2．控制的内容是另个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这

些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法

定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权。

如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。

3．控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济

利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。

4．控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或

协议、投资者之间的协议授予的权力。这种权力可以实际行使，也可以不实际

行使。有权力实施控制力并不一定意味着有能力实施控制力。

二、母公司和子公司的定义

企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。如图26—1所示，假定P公

司能够控制S公司P公司和S公司构成了企业集团。如图26—2所示。假定

P公司能够同时控制Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和Sl公司、

S2公司、S3公司、S4公司构成了企业集团。母公司和子公司是相互依存的。

有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。《企业会计准则

第33号——合并财务报表》(以下简称合并报表准则)对母公司和子公司作了

定义。

(一)母公司的定义

母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体。下同)。从母公司

的定义可以看出母公司要求同时具备两个条件：

一是必须有一个或一个以上的子公司，即必须满足合并报表准则所规定的

控制的要求能够决定另一个企业的财务和经营政策。并能据以从另一个企业

的经营活动中获取利益的权力。母公司可以只控制一个子公司，也可以同时控

制多个子公司。

如图26—1所示，假定P公司能够控制S公司，P公司是S公司的母公司。

如图26—2所示。假定P公司能够同时控制sl公司、S2公司、S3公司和

s4公司，P公司为Sl公司、s2公司、S3公司和s4公司的母公司。

二是母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任

公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金

等。

(二)子公司的定义

子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看出。子公司也要